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摘 要：财务分析通常是对企业经营业绩、资金运作状况的分析和评价,但是进行高质量的财务分析并非易事,需要对财务数据进行真伪鉴别,并适当调整,以确保分析起点正确；需要和企业各级管理者积极沟通,确保分析目的正确；需要充分关注企业业务背景和经营特点,确保分析不是纸上谈兵；并且具体分析过程中还要充分考虑财务指标自身局限性,认识本质,活学活用,确保分析方法正确.本文从财务数据甄别、和管理者沟通、关注企业背景和经营特点、考虑财务指标自身局限性四个方面详细分析企业财务分析中常犯的错误,并深入探讨其改进对策.
关键词：财务分析 管理角度 业务角度 财务指标
一、引言
财务分析通常是对企业经营业绩、资金运作状况的分析和评价,但是进行高质量的财务分析并非易事,首先要能对财务数据进行真伪鉴别,并适当调整,确保分析起点正确；其次需要和企业各级管理者积极沟通,具备管理者视角,确保分析目的正确；再次要充分关注企业业务背景和经营特点,确保分析不是纸上谈兵；最后在具体分析过程中还要充分考虑财务指标自身局限性,认识本质,活学活用,确保分析方法正确.因此,深入探讨这些财务分析的常见错误及其改进措施,具有重要的现实意义.
二、企业财务分析报告常见的问题分析
当前企业财务分析过程中,主要存在如下问题：
(一)对财务数据缺乏鉴别,盲目使用
财务分析的起点是财务数据,而由于核算目的、计量方法不同,同一经营事实所对应的财务数据也有可能会有较大差异；同时某些企业基于粉饰报表的目的,往往也会通过会计处理和交易活动来美化企业财务指标.财务人员在对非自身企业作分析时,尤其是面向竞争对手的分析时,由于信息不对称现象普遍存在,如果对数据不作鉴别和处理,直接拿过来盲目使用,那么所得出的分析结论将会大打折扣.
(二)对分析目的缺乏理解,和管理脱节
在企业内部,财务分析报告的阅读对象通常是公司各级管理者,而不同级次管理者基于不同的管理视角,对分析报告的使用目的也是不同的,所以分析报告的内容和表达方式也应有所不同,而财务部门的同志常犯的一个错误是就财务论财务、就数据论数据,缺乏管理视角,分析报告往往不能有效满足各层次使用需求.
(三)对经营背景缺乏关注,和业务脱节
财务数据所表达的,并不是简单的财务数据,它反映的是企业经营业务活生生的现实,而许多分析报告,常常是用数据计算出几个财务指标,然后便开始就指标论指标,不能将指标数据和数据背后的经营业务背景联系起来.具体体现在如下方面：
1.陷入经验型判断误区
一个财务指标数值可能是由多种因素造成的,一种财务状况也可能是多种情况导致的.例如某产品出现亏损,经验型的判断认为这是企业经营管理不善的结果,但实际情况却是有许多其他的可能.可能情况一：这是企业实施扩大市场份额战略而出现的正常情况,虽然实施该战略导致此产品出现暂时亏损局面,但却有可能为将来的发展提供了更广阔的利润空间.可能情况二：这是企业进行资产结构调整而难以避免的暂时情况,是企业为了使资产结构朝更健康的方向发展,牺牲当前利益,寻求长远利益的一种举措.可能情况三：这是企业为应付急剧恶化的市场环境,进行产品结构调整而出现的结果,只要该产品能回收所有的可变成本并创造一定的 流入,此种经营方式就有暂时存在的价值,这是企业牺牲局部利益,保全整体利益的一种举措.这表明即使是产品亏损这样一个相对简单的问题也可能有很多种原因.
2.忽视企业自身经营特点
同业比较是企业的综合财务分析中经常使用的一种分析方法,但实际上,行业数据只反映了行业内企业的平均情况,由于具体企业之间因经营战略不同,使得财务指标间的差别很大,在这种情况下,用行业平均值或最好值对一个具体企业进行评判时要充分考虑适用性.比如：A、B两企业主营业务都为IT开发和服务,但A企业以外包服务为主导,奉行薄利高产的经营理念,而B企业以产品咨询为主导,执行厚利少产的经营原则,最终两者的利润非常接近,但毛利率、人均产出等财务指标却相去甚远,所以在财务分析时,重点要考虑企业自身的经营特点,除非能找到和企业自身非常匹配的同业标准作参考,否则进行行业比较一定要慎重.
（四）对分析指标本质认识不足,不能有效规避其局限性并科学使用
企业主要的财务分析指标有偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标、成长性指标等.这些指标都是由分子、分母构成,因此分子、分母的正确采集决定了财务分析指标的准确性.如果只是按公式要求直接套用,并未真正理解指标本质含义,往往会放大指标先天局限性.以应收账款周转率为例说明,应收账款周转率等于赊销收入净额÷应收账款平均余额,而应收账款平均额一般采用期初期末两个时点的平均值,因为是特定时点的存量值,往往会受到季节性、偶然性和人为因素的影响,可能会瞬间规模缩小或扩大,这样计算出的周转率往往和现实相去甚远.
三、改进企业财务分析报告的对策措施
针对当前企业财务分析中存在的问题,可以从以下方面采取措施进行改进：
（一）鉴别真伪,调整数据,使数据真正能作为分析依据
1.通过多种方法对数据进行真伪鉴别
有“第一家在纽交所上市的国内软件企业”之誉的东南融通（LTP）2007年上市,此后几年业绩和股价连续大幅度攀升,2011年财务作假事件*,随后停牌退市.现以其为例说明如何对数据真伪进行鉴别.
（1）基本面分析和财务分析相结合：基本面分析包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司在行业的位置、公司的经营策略等.如果企业的会计报表严重脱离行业发展状况、公司的经营策略和管理能力,那么就应该作为调查重点.以东南融通（LTP）为例,上市公告的财务数据显示其2004～2007年毛利率高达90%,但实际上IT金融服务业的平均毛利率水平为30%,即使产品化成熟度比较高的企业毛利率水平也仅为50%,面对如此大的差异,即使是经过IPO审计的财务数据,也应该审慎对待,存疑待查.
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