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【摘 要】为了加快我国企业发展,改善企业的投资环境,财政部门每年都会向特定企业拨付财政专项资金.实际上,接受财政专项资金的企业对财政资金的会计处理和税务处理问题一直备受关注.本文主要通过分析我国的企业会计准则、企业所得税法和财政资金的相关规定,并结合案例对企业关于财政专项资金的税务处理问题提出了一些实用性的建议.
【关键词】财政专项资金；会计处理；税务处理
一、引言
随着我国经济的发展和社会的进步,国家财政改革的步伐也在不断的加快,财政专项资金对企业发展的助推效果也越来越显著.国家新颁布的《企业会计准则》规定,财政部门拨付的财政专项资金属于政府补助的范畴,指的是政府无偿提供给特定企业的货币资金或非货币性的资产,这并不包含政府作为投资者投入的资产.因此,许多接受财政专项资金补助的企业认为,由于这部分资金属于政府无偿提供,不应纳入企业应纳所得税的范畴,我国现行的企业所得税税法中也没有对政府补助概念进行详细的规定,但企业选择将这部分收入作为不征税收入是否真的有利于企业的长远发展呢?本文主要围绕以上问题结合相关案例分析进行研究探讨.
二、企业财政专项资金的会计核算和税务处理依据
1.财政专项资金管理要求
财政专项资金可以分为很多种,企业会计部门的相关人员一定要熟悉和掌握各类财政专项资金的用途、来源和验审要求,熟练的运用各种会计核算和税务处理方法,并根据各类专项资金的性质和用途进行准确的分类,使每项财政资金都能够依法依规使用并纳税,充分发挥财政专项资金应有的作用.
2.会计核算依据
按照相关会计和税务的法律法规,政府无偿提供给特定企业的货币资金或非货币性资产都属于政府补助的范疇.而按照企业对这部分政府补助的用途,又可以将其分为两种,它们分别是和收益相关的政府补助和和资产相关的政府补助.
政府补助一般都具有以下四种形式：一是财政贴息,是指政府为了扶持某个特定的产业而对某一企业所申请的银行贷款予以利息补贴；二是财政拨款,也就是财政专项资金,是指政府为了扶持某一特定企业,明确资金用途的财政拨款；三是无偿划拨非货币性资产,比如土地资源、天然林业资源的使用权等；四是税收返还,指企业向政府缴纳税费以后,政府再向企业返回的税款.
三、处理的主要原则
按照规定,企业所获得的财政专项资金属于政府补助的范畴,需要依照《企业会计准则第 16 号—政府补助》进行处理.政府补助仅仅指的是政府无偿提供给特定企业的货币或非货币性资产,而不包括政府作为投资者向企业投入的资产.会计准则中规定,企业对财政专项资金进行处理时必须要遵循以下几点原则：
1.和收益相关的政府补助在处理时分为两种情况进行讨论.首先,补助用于企业以后发展中所产生的费用的,确认其为递延收益,并分摊计入营业外收入.其次,补助用于补偿特定企业已经产生的费用的,直接将其计入为当期损益.
2.在对和资产相关的政府补助进行处理时,首先将其看作是递延收益,然后将这部分补助按一定年限进行平均分摊,计入营业外收入.特定企业的相关资产在其使用期内发生毁损、报废或被转让、的,应该将剩余的递延收益一起转入营业外收入当中.
四、企业财政专项资金的税务处理
1.主要政策法规及分析
根据我国税务法规相关条文的规定,特定企业接受财政部门的专项财政补贴后,缴纳企业所得税时必须遵循以下规定：
企业所接受的财政专项资金只要满足一下三点要求,企业在向税务部门缴纳企业所得税时便可以从收入总额中扣除这部分财政资金,这部分资金也就是不征税收入.①向企业拨款的财政部门对该笔专项资金有具体的管理要求或专门的管理办法；②企业能够向财税部门提供资金用途的文件证明；③企业单独核算这部分财政资金的支出.
（1）我国的《企业所得税法实施条例》第二十八条规定,上文中所提到的政府补助不征税的部分一旦将其应用于支出所形成的费用,那么在计算企业应纳所得税时就不能将其扣除,用于支出所形成的资产部分,所计算出的摊销和折旧也不可以在企业应纳所得税中扣除.
（2）在2011年下达的《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（〔2011〕70 号）文件中,明确企业缴纳所得税时可以将财政专项资金作为不征税收入.这也就是说企业既可以将这部分财政资金作为应纳税款,也可以将这部分财政资金作为不征税收入,选择权留给了企业.但不征税收入仍区别于免税收入,我国的企业所得税法中规定,不征税收入应用于企业支出所形成的费用时不可以在缴纳企业所得税时扣除.由于所有的支出均是应用于应税业务,因此都能够产生应税收入,这部分应税收入遵循配此性原则,必须在当年全部计税.由此我们可以得出,不征税收入也只是税收一种暂时的延缓,并不是永久性的免税.企业在缴纳企业所得税时,需要综合考虑再决定出是否将这部分财政资金作为不征税收入.
企业能够向财政部门提供资金用途的文件证明,则这部分财政资金可以作为不征税收入处理,如果在以后的5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第6年的应税收入总额,而这部分计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除.
实际上,接受财政专项资金的企业如果是刚刚起步,考虑到这部分资金的时间价值可以将这部分财政资金作为不征税收入,这也是国家对企业的延缓计税的优惠.因为企业纳税时间是从企业获取专项资金的年份到支出所产生的费用还有一定的时间间隔,纳税方式也变成相关支出形成资产摊销期间的分期缴纳,而非在企业获取财政专项资金当年的一次性缴纳.如果不考虑企业所获取的财政专项资金用于补偿以后年度的成本费用的时间价值,或直接用以补偿已经产生的成本费用,体现不出递延纳税的效果,那么讨论是否将其作为不征税收入就没有任何意义了.
结论：关于本文可作为相关专业财税论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文财税文件在哪里查询论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
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