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主题:会计准则论文写作 时间:2024-01-23

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【摘 要】 《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS16)的颁布,要求将经营租赁资产纳入表内核算反映,不再区分经营租赁和融资租赁.由于IFRS16将在2019年1月1日开始生效,这将使很多拥有大量经营租赁资产的企业、租赁行业和会计准则制定机构面临如何应对这一租赁会计准则修订所带来的影响.文章首先对新租赁会计准则的具体变化进行阐述;其次以春秋航空为例,对现行租赁会计准则和IFRS16在会计处理方法、资产负债表、利润表、*流量表、相关财务指标等各方面的不同处理进行对比分析,直观地反映新准则实施将带来的影响;最后就企业如何更好地应对新准则带来的变化提出一些具体建议.

【关键词】 经营租赁; 财务报表; 财务指标; 新国际租赁准则

【中图分类号】 F275.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2017)14-0103-05

一、引言

2016年1月13日,国际会计准则理事会正式颁布了《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS16),以取代《国际会计准则第17号——租赁》(IAS17),新国际租赁准则将于2019年1月1日正式生效.新准则下资产出租方的会计处理并没有发生太大变化,而对承租方来说,则发生了根本性的变化.

首先,新准則在租赁资产分类上要求在租赁开始的首日,将租赁划分为A、B两种类型,日后也不允许将原已划分好的类型再互换.A类是指动产、租赁时间占所租赁资产余下可使用期至少超过一半或在租赁首日预期租金终值折现后的现值差不多等于所租赁资产当前公允价值的不动产.B类是指不动产、租赁期限相对所租赁资产的全部经济使用期来说不重大或在租赁首日预期支付租金折现后所得到的现值相对所租赁资产的公允价值来说并不重大的动产[ 1 ].

其次,承租人在会计处理上不再区分融资租赁和经营租赁,除一年以内的短期租赁和标的资产价值低于5 000美元的小额资产租赁外,其他租赁需要同时在资产上反映为“使用权资产”,在负债上反映为“租赁负债”,租赁负债的具体确认金额,应按照未来租赁付款额的现值计算,但续租权、购买权或其他合同约定的事项也可能影响确认额[ 2 ],可以按内含报酬率或按取得自身增量借款所需承担的利息率确定折现率.使用权资产成本由下列几项组成:租赁负债的初始金额、租赁首日及以前已支付予出租人的租金减掉从资产出租方得到的优惠后的剩余金额,承租人支付的与租赁直接相关的各项费用.对于负债,将采用摊销余额法进行后期核算.每一期支付的租金,首先要偿还本期租赁负债产生的融资成本,其次偿还租赁负债的本金[ 3 ].

二、春秋航空有限责任公司简介

春秋航空有限责任公司于2004年11月1日注册成立,2015年1月21日在上海证券交易所上市,是中国民航史上低成本航空公司的首家暨标杆型企业.主要从事国内及国际航空客货运输业务及与航空运输业务相关的服务.区别于全服务航空公司,公司定位于低成本航空经营模式,并凭借价格优势吸引大量对价格较为敏感的自费旅客以及追求高性价比的商务旅客构成的细分市场.从2005年起,公司规模已扩张至2015年末的机队规模52架飞机、114条国内外在飞航线、84个国内外通航城市,是国内载运旅客人次、旅客周转量最大的民营航空公司以及东北亚地区领先的低成本航空公司.

三、新准则对春秋航空的影响

春秋航空在飞机引进方面采用直接购买、融资租赁和经营租赁三种主要方式.截至2014年12月31日,公司A320机队规模为46架,其中购买飞机12架,融资租赁飞机4架,经营租赁飞机30架;截至2015年末,公司A320机队规模为52架,其中30架为经营租赁,19架为购买,3架为融资租赁.公司近两年飞机引进方式中经营租赁的占比如表1.

从表1可以看出春秋航空经营租赁的占比一直很高,经营租赁是其获取资产的重要来源,所以其受新准则的影响很大,不容忽视.根据其2015年年报来看,在现行的租赁准则下,春秋航空对融资租入固定资产采用以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值.租入资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额作为未确认融资费用,在租赁期内按实际利率法摊销.最低租赁付款额扣除未确认融资费用后的余额作为长期应付款列示.融资租入的固定资产采用与自有固定资产相一致的折旧政策.若能够合理确定租赁期届满时将取得租入资产所有权的,租入固定资产在其预计使用寿命内计提折旧;否则,租入固定资产在租赁期与该资产预计使用寿命两者中较短的期间内计提折旧.而对经营租赁租入的固定资产,只是将租金支出在租赁期内按照直线法计入当期损益.

(一)会计处理方法上的变化

1.在旧准则下

初始计量:不确认资产和负债

后续计量:发生租金费用时

借:管理费用

贷:银行存款

2.在新准则下

初始计量:

借:使用权资产

贷:租金支付义务

后续计量:发生租金费用时

借:租金支付义务

利息费用

贷:银行存款

发生折旧:

借:折旧费用

贷:使用权资产

(二)对资产负债表的影响

飞机是航空公司最重要的营运设备,为占有一定的市场份额,实现既定的运力规模,航空公司需要持续引进飞机.但因飞机的投资回收期很长,导致资产负债率较高,春秋航空2015年资产负债率为59.2%,2014年资产负债率为68.45%,其资产负债率水平一直处于较高状态.2015年春秋航空公司资产负债简表如表2.

1.提高资产负债率

春秋航空2015年年报上的固定资产净额为5 858 353 393元,其中并没有包括经营租赁取得的30架飞机,只确认了融资租赁租入的固定资产净额1 053 104 654元,在长期应付款中确认了应付融资租赁款金额75 496 075元,一年内到期的长期应付融资租赁款金额86 032 802元.而根据新的租赁准则,春秋航空应将经营租赁取得的资产按照未来租赁付款额的现值计算.春秋航空2015年年报显示,春秋航空已签订的不可撤销的经营性租赁合同未来最低应支付的租金总额为3 950 688 015元,每年支付的经营租赁费用为438 965 335元.假定其初始费用为0元,剩余租赁年限约为9年,按2015年1—3年期贷款利率5%进行折现,则最低租赁付款额现值等于438 965 335×(P/A,5%,9)等于438 965 335×7.107等于3 119 726 635.85 (元).所以,当年春秋航空初始计量需要确认使用权资产和租赁负债3 119 726 635.85元 ,年末后续计量冲回金融负债282 979 000元,从而造成资产和负债的增加,影响企业的资产负债率,具体比较如表3.

结论:关于本文可作为会计准则方面的大学硕士与本科毕业论文违反会计准则会怎样论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。

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