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主题:会计准则论文写作 时间:2024-01-17

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摘 要:2016年7月,国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)颁布了《国际公共部门会计准则第39号——雇员福利》(IPSAS 39).文章在梳理IPSAS 39主要内容的基础上,对公共部门设定提存计划和设定受益计划等相关核算进行了介绍,并对我国未来发展类似准则提出了有益建议.

关键词:IPSAS 39 IFRS/IAS 雇员福利 准则

2016年7月,国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)颁布了《国际公共部门会计准则第39号——雇员福利》(IPSAS 39),自2018年1月1日起实行,鼓励提前采用.IPSAS 39是在借鉴《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19)的基础上发展而来,同时考虑了公共部门的特殊性,该准则的出台为我国发展类似准则提供了有益借鉴.本文在对IPSAS 39主要内容进行分析评价的基础上,对我国未来发展类似准则提出了建议.

一、IPSAS 39的主要内容

该准则主体分为目标、范围、定义、短期雇员福利、离职后福利——设定提存計划和设定受益计划的区别、离职后福利——设定提存计划、离职后福利——设定受益计划、其他长期雇员福利、辞退福利、过渡条款、生效日期等内容.

(一)目标.该准则的主要目标是对雇员福利的会计和披露问题进行规定,要求主体确认:当雇员提供服务以换取未来的雇员福利支付时,确认为一项负债;当主体耗用了雇员为换取福利而提供的服务所产生的经济利益和服务潜力时,确认为一项费用.

(二)范围.该准则适用于雇主对所有雇员福利的核算,股份为基础的交易除外(参见相关的股份为基础的交易处理的国际或国家会计准则).该准则不涉及雇员退休福利报告(参见处理雇员退休福利计划的相关国际和国家会计准则).

该准则适用于各种雇员福利,包括根据以下各项提供的福利:根据主体和雇员个人、雇员团体或他们的代表所签订的正式计划或其他正式协议;根据法律要求或通过行业安排,主体需要向全国、州、行业或其他多雇主计划提供资金;主体需要向综合社会保障项目提供资金;由于非正式的惯例所产生的推定义务.雇员福利包括:(1)短期雇员福利.工资、薪金和社会保障提存金;带薪年假和带薪病假;利润分享和奖金;非货币性福利(如医疗保障、住房、汽车、免费提供商品或服务、对商品或服务提供补贴).(2)离职雇员福利.如:退休福利(如养老金和一次性退休支付)、其他雇员福利(如离职后人寿保险和离职后医疗保障).(3)其他长期雇员福利.如:长期带薪缺勤(长期服务休假和公休假等)、长期伤残福利.(4)辞退福利.包括提供给雇员或他们亲属的福利,以及可能直接给雇员、其配偶、子女、其他被抚养人或其他(如保险公司)进行支付清偿.雇员可能以专职、*、正式、不定期或临时方式为主体提供服务.就该准则之目的而言,雇员包括IPSAS 24(关联方披露)中定义的关键管理人员.

(三)定义.该准则从四个方面对相关词汇进行了定义.具体包括:雇员福利的定义(包含雇员福利、短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利);和计划分类相关的定义(离职后福利计划、设定提存计划、设定受益计划、多雇主计划、政府计划);和设定受益净负债或净资产相关的定义(设定受益净负债或净资产、赤字或盈余、资产上限、设定受益义务的现值、计划资产、长期雇员福利基金持有的资产、符合条件的保险单);和设定受益成本相关的定义(服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额、重新计量、精算损益、计划资产回报、结算).

(四)短期雇员福利.短期雇员福利应包括以下项目:工资、薪金和社会保障提存金;带薪年假和带薪病假;利润分享和奖金;当前雇员的非货币性福利.如果主体结算时间预期发生暂时性改变,无需对短期雇员福利进行重新分类.当然,如果利益变化的性质或期望结算的时间改变是非暂时性的,那么主体应考虑福利是否满足短期雇员福利的定义.

1.短期雇员福利.雇员在会计期间内为主体提供服务,主体应当确认为换取该项服务而预期支付的短期雇员福利非贴 额:(1)扣除任何已付金额,确认为一项负债(应计费用).如果已付金额超过了福利的非贴 额,且这笔预付金额将导致未来支付减少或者 返还,主体应将超出部分确认为一项资产(预付费用).(2)作为一项费用,除非另一项准则要求或允许将该福利纳入一项资产的成本.

2.短期带薪缺勤.该准则对带薪缺勤、利润分享和奖金计划形式的短期雇员福利的会计处理进行了规定:在累积带薪缺勤的情况下,当雇员提供服务从而增加其未来带薪缺勤权利时确认带薪缺勤形式的短期雇员福利的预期成本;在非累积带薪缺勤的情况下,于缺勤发生时确认带薪缺勤形式的短期雇员福利的预期成本.带薪缺勤分为两类:累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤.累积带薪缺勤可能是既定的(即雇员离开主体时,对未行使的权利有权获得 支付)或者非既定的(雇员离开主体时,对未行使的权利无权获得 支付).主体应当在雇员提供服务从而增加其未来应享有的带薪缺勤权利时,即产生一项义务,即使带薪缺勤是非既定的,该项义务依然应当存在并予以确认,尽管雇员在使用累积非既定权利之前离开主体可能会影响该义务的计量.主体应当于报告期末根据已累积尚未使用的权利而导致预期额外支付的金额,计量累积带薪缺勤的预期成本.该额外支付的金额仅因福利累积这一事实而预期发生,主体可能无需进行详细的计算,就能估计未使用的带薪缺勤中不存在重大的义务.非累积带薪缺勤不能结转,如果当期权利尚未全部用完将予以取消,并且雇员离开主体也无权获得 支付.主体仅于缺勤时确认负债或费用,因雇员服务并不能提高福利的金额.

3.利润分享和奖金计划.主体同时满足下列条件时,应当确认利润分享计划和奖金支付的预期成本:主体由于过去事项导致现在具有支付职工薪酬的现行法定或推定义务;该义务能可靠的估计.

主体可能没有支付奖金的法定义务,但有支付奖金的惯例,在这种情况下,主体除支付奖金外无其他现实选择,则主体负有推定义务.推定义务的计量反映了一些雇员离开主体时未收到奖金的可能性.主体当且仅当满足下列条件时,能对其业绩相关支付计划、奖金计划、利润分享计划的法定义务和推定义务进行可靠的估计:计划正式条款包含决定利益金额的公式;主体在财务报表授权发布之前决定支付的金额;过去的惯例为主体推定义务提供了明确证据.利润分享计划和奖金计划的义务源自于雇员提供的服务而并非来自于主体所有者之间的交易.因此,主体应当将利润分享计划和奖金计划相关的成本确认为费用而非利润分配.如果利润分享和奖金计划不期望在雇员提供相关服务的报告期末后12个月之内全部结算,该支付属于其他长期雇员福利.尽管该准则对短期雇员福利不要求特定披露,但应按照其他准则要求进行披露.

结论:关于本文可作为会计准则方面的大学硕士与本科毕业论文企业会计准则论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。

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