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主题:会计核算论文写作 时间:2024-02-05

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摘 要:所得税是体现国家与企业分配的主要方式,其科学核算直接关系到国家民生.随着我国经济的发展、制度的改革,所得税会计核算从最初将所得税划为利润,到现在经历了应付税款法、纳税影响会计法等方法.本文试图回顾我国所得税会计核算方法的演进,通过对这些核算方法进行阐述和对比,以此对我国现行所得税会计核算方法存在的不足作简要分析.

关键词:所得税会计;资产负债表债务法;损益表债务法

一、所得税会计核算方法的演进

1994年6月29日,财政部发布《企业所得税会计处理的暂行规定》,其中明确了所得税属于费用范畴,不再作为利润分配,允许企业采用“应付税款法”和“纳税影响会计法”两种方法进行会计核算.

2001年1月1日,财政部颁发《企业会计制度》,其中第一百零七条指出,企业在进行所得税会计核算时,应当根据具体情况选择采用应付税款法或者纳税影响会计法.

随着市场经济的迅速发展,通过借鉴《国际会计准则第12号——所得税》,2007年1月1日正式实施《企业会计准则第18号——所得税》,其中规范企业所得税会计核算必须以资产负债表债务法作为所得税会计核算方法.

二、原有的所得税会计核算方法

(一)应付税款法

1.概念

应付税款法是将由本期税前会计利润与应纳税所得额之间的不同而形成的影响纳税的金额一致归于当期损益,不在以后期间递延,本期应交所得税直接计入本期所得税费用,而不需要确认时间性差异造成的影响,将时间性差异同永久性差异做相同处理.不考虑税前会计利润, 在交纳所得税时应税所得都由税法规定的对税前会计利润调整而来,再根据应税所得计算本期应交纳所得税,从而得到本期所得税费用.

2.特点

应付税款法将本期的税收统一在本期核算完毕,而不延续到以后会计期间.这样确定的所得税费用与权责发生制和收入与费用相配比的原则不符,与国际准则不一致.

(二)纳税影响会计法

1.概念

纳税影响会计法在原有会计核算基础上,将时间性差异所形成的影响金额递延到以后的会计期间,即当期所得税等于当期应交所得税加上时间性差异对所得税的影响金额.采用纳税影响会计法的企业,根据企业是否对税种的税率变动和开征新税种进行调整,可选择采用递延法和债务法.此方法较应付税款法新增了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,用来对时间性差异造成的影响所得税的金额和以后各期转回的金额进行核算.

2.与应付税款法的比较

应付税款法和纳税影响法在永久性差异上的处理是一样的.其主要差别体现在对时间性差异的不同处理上,纳税影响会计法下,要开设“递延税款”账户以此来核算时间性差异的所得税影响额,而应付税款法则不需要.由于对递延所得税的确认,纳税影响法相较于应付税款法更具科学性,主要体现在以下三方面:

(1)体现了资产、负债的界定;

(2)体现了权责发生制原则,即在本会计期间确认的交易或事项,与其相关的所得税影响亦在该期间内确认;

(3)还体现了配比原则,一般情况下,同一会计期间下的会计利润同所得税费用是配比的.

三、现行的所得税会计核算方法

(一)资产负债表债务法

1.概念

资产负债表债务法是以资产负债表、权责发生制为基础,从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响.资产负债表债务法的核算程序是:(1)确定资产、负债的账面价值;(2)对资产、负债的计税基础进行确定;(3)通过对账面价值与计税基础的对比,确定暂时性差异;(4)确定递延所得税资产及负债;(5)确定利润表中的所得税费用.其所得税费用由三部分构成:①本期应交所得税;②本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;③由于所得税率变更或开征新税,对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数.

2.与损益表债务法的比较

资产负债表债务法和损益表债务法对税前会计利润和应纳税所得之间差异的处理都比较科学合理,均符合权责发生制原则和配比原则,它们都采用递延所得税款来代表未来应收或应付的所得税.但同时它们之间也存在许多差异, 损益表债务法核算所得税时,是以损益表为出发点.由于会计准则和税法对收入和费用的确认和计量的不同而产生的计税差异分为暂时性差异和永久性差异,并以时间性差异作为会计核算的依据;而资产负债表债务法则是从资产、负债的角度出发,将会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响放在首位,用暂时性差异代替时间性差异作为所得税会计核算的依据.由于二者在以上方面的差异,所以资产负债表债务法较损益表债务法有以下几方面的优势:

(1)暂时性差异涵盖了时间性差异和其他暂时性差异,而且更是与国际惯例接轨,有利于我国企业的国际化;

(2)资产债务表债务法从资产负债表出发核算递延所得税资产,更符合资产的定义,有利于对其进行资产减值准备;

(3)资产负债表债务法进行所得税会计核算可以增加会计信息的透明度,有助于企业所得税的披露更加充分完整.

四、现行所得税会计核算方法的缺陷

我国现行的所得税会计核算方法——资产负债表债务法,虽然与原有的会计核算方法相比有着明显的优势,但就我国目前企业发展现状而言,它仍然存在着一些可以改进的地方.

(一)会计核算方法繁复.哪怕是现在,我国绝大多数企业仍使用应付税款法和纳税影响会计法,很大程度上是因为新的所得税会计核算方法繁复.由于资产负债表债务法是建立在计税基础上的,因此,在会计核算时企业资金快速变动导致计税基础也难以确定.

(二)递延所得税资产和负债列报的不合理.由于有些暂时性差异是由流动性资产和负债产生并可以在短期内转回的,这样的递延所得税资产就不应在非流动资产上列示,与会计处理中规定的递延所得税资产应作为非流动资产列示相矛盾.

(三)不完整性.在资产负债表债务法的实际操作过程中,还存在着很多暂时性差异没有纳入其核算范围,比如融资租入固定资产的账面价值与计税基础的差异等没有纳入其核算范围,使得所得税会计核算还不够全面与完整.

参考文献:

[1]陈亮.新企业会计准则解析[J].会计之友,2006(9):77-78.

[2]王汉平.关于我国所得税会计问题的探讨——资产负债表债务法与损益表债务法比较[J].中国管理信息化,2008(16):41-46.

[3]王怀阳.新企业所得税及其会计问题研究[J].会计师,2012(2):211.

[4]商丽萍,齐梅.企业所得税会计核算方法探析[J].理论界,2009(7):208-209.

结论:适合会计核算论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文,相关会计一个完整做账过程开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。

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