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主题:会计准则论文写作 时间:2024-02-07

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【摘 要】国际会计准则趋同已经成为我国会计发展方向,本文基于《国际财务报告准则——租赁》(IFRS 16),分析其背景及主要变化,重点探讨全新的租赁安排模型(两租合一)下会计处理对财务指标的直接影响,以及对相关行业带来的更为深远商业影响.以便我们更加深如了解国际会计准则最新发展,取其精华,促进我国会计准则的发展.

【关键词】租赁准则 融资租赁 两租合一 表内披露

由于中国资本市场不完善,所以长期以来“融资难”、“融资贵”一直是我国企业特别是中小企业面临的主要现实问题.而资产租赁具有资金融通作用,特别受到融资约束的企业青睐.另外,租赁业务近些年迅速提升,各行业的渗透率也越来越高,整体市场规模所占GDP的比重越来越大,成为国家经济发展不容忽视的增长新动力.

一、国际会计准则修订的背景及变化

我国现行会计准则本质上和《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17)相同,即规定根据不同交易的形式把租赁分为融资租赁和经营租赁.不同的租赁活动则有着不同的会计确认、计量处理方法.原国际会计租赁准则(IAS 17)要求按照和资产所有权相关的风险和报酬是否转移为标准来划分融资租赁和经营租赁.但在实务中,如何划分融资租赁和经营租赁则困难重重.2006年美国财务标准委员会(FASB)就联合国际财务报告理事会(IFRB)着手新的租赁准则的修改.国际会计准则理事会(IFRB)经过长时间努力,最后确认“两租合一”为主要特征的成果.这样选择主要基于财务报表的可靠性和可比性.其一,在新的租赁准则下,经营租赁的资产和负债得到完全透明的体现.其二、在原会计准则下,经营租赁业务和融资租赁业务经济形态相似,但是具体的会计处理方式相差,另外部分企业可以通过租赁方式的安排来达到企业的需要等等,这些都是使财务报告的可比性质量大幅降低.而国际会计准则理事会最终选择了新租赁准则,全新的模型(两租合一)的使用则避免这方面的弊端,有效地提高了财务报表的可比性.

二、國际会计准则变化

(一)准则变化要求企业改变现有的初始分类和披露

《国际财务报告准则——租赁》(IFRS 16)保留了IAS 17关于租赁的定义,即租赁是主体在一段时间内转让一项已识别资产的使用权来换取对价的合同(或者合同的一部分).但是修改了相关应用指引,该指引改变主要涉及资产“控制”概念引入.IFRS 16规定把顾客是否在一段时间内控制和使用一项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租赁.

(二)准则变化使计量、确认方面做出较大改变

准则修订过程中,考虑到投资者和分析师等相关者的反馈,以及成本效益衡量,并没有对出租人进行大幅改变,只是对承租人的会计处理方式进行大幅修改.也就是说承租人和出租人的会计处理并不是相对应.

新准则(IFRS 16)仍然要求出租人会计处理并没有实质变化,仍然按照相关标准划分经营租赁和融资租赁,仍然按照原有的会计处理方式分别确认、计量.IFRS 16显著改变了IAS 17下表外披露经营租赁活动的会计处理方式,租赁统一按照融资租赁方法进行处理.但是考虑实务中的具体情况,对两种情况进行了豁免,仍然按照经营租赁确认、计量.一种情况是期限短于12个月的租赁;另一情况是价值相对较小的租赁.

(三)准则变化提高了财务报告信息质量

IAS 17广受批评的一个因素就是两个相似的事项由于经营租赁(表外披露)和融资租赁(表内列报)的不同判断造成会计处理出现巨大差异.IAS 17准则下,租赁类型的确定需要依赖各种因素来判断,如最低租赁付款额占资产公允价值的比例等.这种分析需要应用财务人员的判断.一个在细小的条款或者情况的差异就会造成巨大的会计处理差异.另外,大多数经营租赁活动的会计信息游离于报表之外并没有确认相关资产和负债,只是在报告附注层面粗略披露.结果导致表外资产(经营租赁)有巨大差异的两个企业单纯从报表层面分析存在着相似财务状况.

准则变化也造成另一个方面的进步,即报表附注部分加大信息披露的责任,IFRS 16坚持的全面披露的总体目标,具体规定企业从以下几个方面披露企业信息:一是租赁资产的相关信息(包括租赁资产的类别),租赁期间相关的费用以及关于租赁的流量;二是对租赁负债的期限分析;三是企业其他有利于披露整体目标实现的信息,如续约选择权、期限选择权、可变租赁付款额、售后租回业务.企业应该判断是否披露或者披露多少关于企业附加信息.

IFRS 16通过以上的规定,主要目的是促使企业提供展现公司真实财务状况和经营状况的、更加透明的财务报告.

三、准则变化带来的影响

(一)实施准则对关键会计指标带来影响

对于承租人,新的会计处理方式将对于利益相关者比较关注的一系列主要财务指标产生一些影响.准则变化会对企业关键指标带来一定的变化,这就可能要求企业针对这种变化对企业经营策略等进行安排.

(二)经营期间,利润表可能会出现大幅波动

对单个租赁来说,承租人不在使用原会计准则直线法确认经营租赁费用,使得损益表中确认的租赁费用(即使用权资产的折旧加上利息)出现前高后低的状况.

另一方面,如果租赁发生的时间比较平均,则可以规避单个租赁前高后低对损益变化的影响.但对于一些周期性批量租赁的活动或者单项大额租赁(如房屋租赁、飞机租赁等)则会导致企业出现周期性利润或者其他财务指标出现大幅周期波动.

(三)广义上产生一些深远的商业影响

其一,新准则的实施需要更加重视合同的管理,主要由于:新准则定义,租赁和服务区分需要通过合同来判断,一会租赁会计重新计量都需要判断合同的具体条款.另外正如前面所分析,企业还应该判断租赁合同对和企业的财务指标有何影响,根据准则相关条款和合同相对方进行协商.

其二,新准则也可能对一些企业的商业模式或者策略产生巨大变化,特别是航空业、零售业等租赁活动比较多的企业.

另外,新准则带来的是系统性影响,还会影响到企业的预算、绩效考核、税务等方面产生直接影响.

四、新租赁准则对我国的启示

需要我们充分借鉴、吸收国际财务报告准则成熟的做法.对于IFRS 16,基本思路是将某种无形权利转化为表内资产,同时反映这种权利的对价以及时间价值.我们应该理解其本质思想和目的,为我国的租赁准则的修订提供指引.IFRS 16固然有着巨大的创新和进步.但是也应该给仔细一些具体会计处理方式的在我国适应性.灵活地考虑到我国具体的会计实务.

参考文献

[1]陈道富,我国融资难融资贵的机制根源探究和应对[J].金融研究,2015,02:45-52.

[2]余蔚平,认真贯彻企业会计准则全面提升会计信息质量[J].会计研究,2014,06:3-7.

[3]杨敏、陆建桥、徐华新,当前国际会计趋同形势和我国企业会计准则国际趋同的策略选择[J].会计研究,2011,10:9-15.

作者简介:袁帅飞(1992-),男,河南许昌人,研究生学历,研究方向:财务会计.

结论:大学硕士与本科会计准则毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载,关于免费教你怎么写最新企业会计准则2018方面论文范文。

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