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成本核算论文参考文献：
摘 要：准确核算环境成本是企业提高环境绩效的重要途径之一.为解决传统环境成本核算方法存在的不足,物料流量成本会计应运而生.物料流量成本会计能全面反映环境成本内容,有利于提高资源利用率,是企业高级管理人员制定环境决策的一种重要工具.文章详细介绍了企业成功运用物料流量成本的前提条件,并重点阐述物料流量成本会计导入企业的具体流程,为企业准确核算环境成本提供借鉴.
关键词：物料流量成本 正产品 负产品 环境成本
企业作为环境污染的最大制造者,其在生产经营过程中除了看重企业获取的经济效益外,还应强调属于企业应承担的环境保护责任.为了降低企业经济活动对环境造成的影响,准确核算环境成本显得尤为重要.目前企业环境成本核算大多仍采用传统成本核算方法,使得环境成本核算内容不完整、账务处理不规范.为了更全面地反映企业环境成本,物料流量成本会计（Material Flow Cost Accounting,简称MFCA）应运而生.物料流量成本核算不仅可以提供准确的环境成本信息,还可以在追踪各物资流向的过程中发现生产技术和工艺的缺陷,从而改良相应的技术和工艺以提高资源利用率、减少废弃物的产生,提高企业环境绩效,为企业制定下一步的决策指明方向.
一、物料流量成本核算的优势分析
物料流量成本是一种新颖的成本核算方法,它以能量守恒定律为基础,即物质投入量等于物质流出量（正产品+负产品）,具体来讲就是根据企业生产环节设立物量中心,以物量中心为单位计算物料流入量,然后将流出物分为“正产品”和“负产品”,投入的物料质量等于“正产品”和“负产品”质量之和.“正产品”进入到下一物量中心进一步加工,“负产品”作为废弃物流出企业或者经过处理再次利用,并将“负产品”成本确认为环境成本.其简易核算过程如下页图1所示.
物料流量成本方法在准确核算环境成本的同时提高了资源的利用效率,具体优势分析如下：
（一）全面反映环境成本内容.废弃物处置成本和废弃物负担的系统成本是现行成本会计的环境成本主要触及的内容.企业将废弃物（即负产品）处置成本作为企业的一项费用,通过损益类科目进行核算,期末再结转.而物料流量成本则将废弃物处置成本当成负产品成本的一个构成部分,物料流量成本中废弃物成本的核算范畴要大于企业现行成本会计中环境成本的核算范畴,前者相对于后者增添了物料损失成本和负产品形成前应承担的系统成本,从负产品形成和处置的角度更全面地反映了废弃物成本.
（二）规范环境成本核算和管理.为了对支付的和环境相关的费用进行统一核算和管理,物料流量成本要求企业把“环境成本”设置为一级会计科目,和环境相关的所有费用都通过该科目进行记录、管理.该科目归属于损益类会计科目,当期发生的环境成本支出以及分配计入当期的“环境成本”科目借方,企业本期实际发生的环境成本即为本期该科目借方余额,期末时将该科目余额转入“本年利润”账户中,它和管理费用、销售费用和财务费用一样,都为利润表服务.通过将“环境成本”设置为一级会计科目,企业可以单独核算环境成本,规范环境成本核算和管理,防止环境成本被随意归类.
（三）提高资源利用率.企业目前的环境成本核算方法只能核算产品的直接成本,隐藏了间接成本,不能体现生产物资在生产经营过程中的使用情况,更别说计算单一物资的利用率.而物料流量成本简单明了地将物资在生产过程中流转的每一步都列示出来,企业可以根据给出的数据计算出总物资甚至是单一物资在产品生产活动中的资源利用情况.此外,和目前使用的环境成本核算方法相比,物料流量成本会计可以通过分别计算正产品和负产品的成本从而准确地计量废弃物损失的资源成本、各环节产生废弃物的多少来反映企业资源的利用效率,找到有缺陷的环节.所以,物料流量成本有利于企业把资源流动的动态过程转化为数据,便于企业核算环境成本,改善企业资源使用情况,提高资源利用率,减少负产品的产生.
二、成功应用物料流量成本会计的条件
为成功应用物料流量成本会计,企业必须满足以下四个条件：
（一）准确划分物量中心.如何劃分物量中心应考虑企业自身的实际情况,比如企业规模的大小,生产车间、部门数量的多少等,并不是物量中心数量越多越好.虽然精细设置物量中心会确保成本核算数据的准确度,但是物量中心的设置同时会增加企业的成本,而且物量中心设置过于精细还会给成本核算工作带来一定的难度.为了减轻相关部门的核算工作量,企业在确保成本核算准确度的基础上,应选择核算工作量较少的物量中心划分方案.需要注意的是,企业切忌为了减少成本和核算工作量而缩减物量中心设置的必要数量,这会降低成本核算的准确率,和企业应用物料流量成本会计的初衷相违背.因此,企业需要把具有较多改善空间的生产环节设置为一个物量中心,将改善空间微小的生产部门、车间结合起来设置为一个物量中心.这种划分既确保了成本核算数据的准确率,又可以在节省成本的同时有效地减少相关的工作量.另外,设置物量中心时,还应该注意输入物料及输出的正、负产品的性质,考虑成本数据的可获得性和可计量性.
（二）正确划分物料流量成本种别.根据物料流量成本会计核算的要求,需要将生产过程中发生的所有成本划分成正产品成本和负产品成本两大类.按照具体核算的需要,在各个生产环节中,再将以上两种成本具体分成以下四种：（1）物料成本,主要包括在最初生产过程中加入的主材料、在中间过程加入的副材料和清洁剂、溶剂等辅助材料等的成本；（2）能源成本,主要指生产、加工过程中耗用煤炭、水、电等的成本；（3）系统成本,主要指包括人工成本、折旧费用、管理费用等在内的整个系统产生的成本；（4）废弃物成本,主要指废水、废气和固体废弃物等的处置成本.物料投入物量中心后,收集以上四种成本对应的成本数据,将每一个物量中心流出的和“正产品”和“废弃物或回收物质”相符合的成本归类为“正产品成本”和“负产品成本”,在核算本物量中心环境成本的同时也为之后核算企业总的环境成本收集了相关数据.
结论：关于成本核算方面的论文题目、论文提纲、简单的成本计算公式论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
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