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主题:会计准则论文写作 时间:2024-01-17

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【摘 要】 随着“一带一路”的深入推进,中国与“一带一路”沿线亚、欧、非各国的贸易往来及经济合作日益加强,而这些国家之间会计准则的不一致给会计信息可比性和透明度造成了不利影响.“一带一路”沿线国家之间的会计准则等效刻不容缓,任重道远.文章阐述了“一带一路”沿线国家会计准则的国际趋同与等效现状,借鉴*“共同富裕”的思想,提出“一带一路”沿线各国会计准则分步骤、分层次、分领域的等效战略.

【关键词】 会计准则; 国际趋同与等效; “一带一路”

【中图分类号】 F233;F235 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2018)02-0056-04

一、引言

2013年9月和10月,中国国家主席*在访问中亚和东南亚国家期间,先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”(以下简称“一带一路”)的重大倡议,得到国际社会高度关注.四年多来,“一带一路”从2013年的倡议发起,2014年的国家战略定位,2015年的顶层规划设计,2016年的项目打造,到2017年的“一带一路”国际高峰论坛召开,无不反映了中国与“一带一路”沿线国家地区的贸易交流、经济合作正在并将持续深入推进.

会计作为一种通用商业语言,和经济发展互为需求、共同演进,“一带一路”沿线亚、欧、非各国不同的会计准则造成经济体之间会计信息不对称,导致经济资源配置效率低下,资本成本和编报成本增加,不利于沿线国家地区资本市场流动性的加快和资本市场一体化的推进.面对差异甚至利益冲突,各国需要共同努力弱化多方差异对会计信息可比性和透明度的不利影响,从而实现“一带一路”沿线国家会计准则的等效,实现会计语言相通,满足各利益相关者对“一带一路”覆盖区内可比的高质量会计准则的迫切需求.

国内外学者对不同国家和地区会计准则国际趋同、等效的战略机制、策略、模式等的研究很多,并且很多国家与地区会计准则国际趋同和等效也取得了不同程度的进展.然而,在“一带一路”新背景、新形势下,对“一带一路”沿线国家会计准则的相关研究尚少,“一带一路”沿线国家会计准则的等效战略有待研究.

二、“一带一路”沿线国家会计准则国际趋同及等效现状

(一)会计准则国际趋同与等效

会计准则国际趋同是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断地国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程[ 1 ].最终体现为各国(地区)财务报告披露的会计信息高度可比,而不仅仅是追求各国会计准则的一致.

目前国际上关于会计准则国际趋同主要有“直接采用”“趋同”“认可”“趋同认可”四种方式.直接采用是指一国(地区)会计准则原封不动地照搬IFRS.趋同是指一国(地区)会计准则不会一字一句地全盘照搬IFRS,而是在会计原则和实质内容上与IFRS保持一致,然后与国际会计准则理事会分别就各项现有准则分阶段进行协商和评估,识别并逐步消除当地会计准则与IFRS的差异,同时保留一些具有本国特色的内容.认可是指一国(地区)决定采用某项IFRS之前由法定机构先执行认可程序[ 2 ].趋同认可是指一国(地区)在保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权利的前提下,推动本国(地区)会计准则与IFRS的趋同,对当前适用的IFRS逐项认可,进而根据本国实际情况发布准则指南、解释或其他披露要求[ 3 ].

会计准则国际等效指第三国公司在采用IFRS或會计准则与IFRS趋同的国家(地区)上市,无需对按照本国会计准则编制的财务报告做出调整,即使有变动也仅仅是对个别项目进行解释说明或者编制极少项目的调节表,无需再按照IFRS进行全面转换[ 4 ].会计准则国际等效是会计准则国际趋同发展到一定阶段的产物,是对会计准则国际趋同的进一步延伸与拓展,只有先完成会计准则国际趋同才能进入会计准则国际等效的阶段.

(二)“一带一路”沿线国家会计准则国际趋同与等效的现状

“一带一路”横跨亚、欧、非大陆,沿线69①个国家(含中国)会计准则国际趋同的程度不同,沿线这些国家对IFRS的采纳情况存在差异.根据会计准则国际趋同程度的不同,剔除其中暂时缺失信息的埃塞俄比亚,可以大致将沿线国家分为要求采纳、允许采纳、实质趋同、不采纳四类.要求采纳指要求国内全部或者大多数上市主体或金融机构采用国际会计准则,允许采纳指允许国内上市主体和金融企业采用国际会计准则,实质趋同指本国会计准则实现了与国际会计准则的实质趋同,不采纳指选择采用本国自己制定的会计准则而不采纳国际会计准则.2017年沿线国家IFRS采纳情况见表1.

其中,要求采纳IFRS的58个国家中,以色列要求除金融机构以外的上市公司采用IFRS;阿富汗和文莱没有证券交易所,要求所有或者大部分的公司采用IFRS;也门没有证券交易所,要求金融机构采用IFRS,允许其他公司采用IFRS;其余54个国家要求所有或者大部分的上市公司和金融机构采纳IFRS.

欧盟决定自2005年1月1日起,欧盟境内上市公司采用IFRS编制合并会计报表[ 5 ],“一带一路”沿线国家中保加利亚、波兰、捷克、斯洛文尼亚、匈牙利等11个欧盟成员国会计准则与国际会计准则是等效的.此外,欧盟提出针对第三国上市公司的“会计准则等效”认定标准和程序,建立会计准则等效机制.欧盟委员会于2012年4月对中国会计准则国际趋同和实施情况进行重新评估后,已永久承认中国企业会计准则与国际财务报告准则的等效性[ 6 ].除此之外,其他国家之间还没有实现等效认可.

三、“一带一路”沿线国家会计准则国际等效战略建议

随着“一带一路”沿线地区合作逐层深入、合作范围扩大,提高“一带一路”沿线国家会计信息的可比性与透明度,降低交易成本以及编制财务报告、审计与转换等上市成本,减少信息不对称,增加国际资本市场的流动性和促进国际资本市场的一体化,成为“一带一路”覆盖区内跨国企业的共同诉求.为满足这一需求,在“一带一路”覆盖区内提供一套使国家和地区之间财务报告实现可比的、能被各国广泛接受的高质量会计准则成为当前面临的一大难题.欧洲在欧盟委员会的大力支持下,花了近40年[ 7 ]时间才促使有着相近经济、文化、政治、地缘的成员国之间实现了财务报告准则的一致.同样地,“一带一路”沿线国家和地区之间会计准则的等效也是需要经过漫长的过程和巨大的努力才可能完成的工程.因此,实现“一带一路”沿线国家和地区之间会计准则的等效是必需的,也是艰难的.根据“一带一路”沿线国家和地区会计准则国际趋同与等效现状以及各国政治经济发展合作情况,本文认为欧盟实施的颁布会计指令以及对IFRS的等效认可机制在“一带一路”沿线国家并不适用,提出了“一带一路”范围内可行的等效战略.

结论:关于本文可作为相关专业会计准则论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文违反会计准则会怎样论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。

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