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【摘 要】 雾霾常态化已是事实,按照雾霾污染的经济属性,达成治污减霾目标的核心是加快市场化的雾霾污染物排放权交易,从而缓解资源紧张、大气环境恶化、经济发展日益不平衡的现象.为实现可持续发展的目标,需要人们摒弃过去高耗能、快增长、重污染的粗放型生产方式,把资源持续利用和环境保护作为发展进程的重要组成,所以排污权交易这一市场方法得以推行.但在我国,排污权交易发挥其作为新型经济手段,引导和调控宏观经济发展的作用十分有限,究其根本是因为针对排污权交易的会计处理难以标准化,从而使得市场化调剂遇阻.从雾霾防治角度出发,以排污权交易作为研究对象,提出应规范雾霾污染物排放权交易的会计核算；根据污染物排放权时效的差异展开分析,得出排污权的会计属性应为资产类；计量上需结合历史成本和公允价值两种会计计量属性模式进行；后续计量上对属于长期资产的排污权应进行摊销及减值测试.
【关键词】 雾霾治理； 排污权交易； 会计处理
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）10-0042-04
我国的雾霾问题日趋严重,这样的常态性天气状况有损大国形象的同时,对国民健康、环境保护也影响巨大.研究表明,雾霾并非完全意义上的自然现象,更多为居民、工业企业、交通体系等社会因素造成,且目前自然环境所接受的污染物中约有80%来自企业.所以面对雾霾,必须着力于污染物排放巨大的工业企业,因工业企业不加限制的排放是雾霾的根源,污染物溢出性突破了环境的自愈能力.通过排污权交易,能逐步遏制企业污染物排放,使企业对环境的外部性影响内部化,化解环保与发展的矛盾.上海早在1986年就开始了排污权交易试点,经过30年发展,我国多省市也陆续推广.纳入企业核算体系中的排污权交易作为其一项重要的经济活动,对企业的生产经营产生影响,但市场化交易背后伴随的会计处理问题尚存争议.由于排污权交易的特殊性,对其会计处理没有统一的规范,所以企业的财务报告难做到充分、完整.在此情况下,为推行针对雾霾治理的排污权交易,需要完善交易核算制度,探讨其会计核算的实践作用.
一、排污权交易的基础
(一)排污许可证交易的基本模式
排污权交易制度,即排污许可证制度,是一定区域内,由环保职能部门确定出空气质量总目标后,从上至下分配一定时期内辖区的环境污染物最大排放容量直至排污单位.排污许可证制度由政府推行实施,其对环境的所有权派生出环境使用权,而企业进行生产经营,创造自身价值同时的排污行为危害着公共环境,则企业应对环境的破坏进行补偿.排污权是政府将其作为商品纳入市场分配给企业,供其在有效期内使用或交易的一种方式,它对于在控制环境污染总量的同时保证经济的持续增长,鼓励和刺激有条件的企业加快技术进步和降低污染,减轻国家的环保压力都很有益处.基于雾霾治理的污染物排放权交易的标的物是大气中的二氧化硫[ 1 ].现在多省市推行的排污权交易中的主要污染源之一就有二氧化硫,所以排污权交易是适用于我国雾霾治理的,并且由于雾霾排放权为典型的公共资源,将排污权交易作为雾霾治理、环境保护的经济手段十分必要.我国的排污权交易制度借鉴于美国,这种方法能在控制环境污染和保证经济增长上找到平衡点,因此被国际社会普遍使用,而相应的交易模式也应运而生,我国现阶段有总量控制与交易和排放信用削减与交易两种基本模式（如表1所示）[ 2 ].
以上两种模式对于企业而言,一方面,可以将排污权作为资产进行存量管理,优化自身产业结构,改进生产流程和工艺以促进减排污染物；另一方面,通过市场化的排污权交易,可转嫁部分雾霾治理成本给其他污染企业,辖区内的总量仍处于控制状态,但单个企业相对的排污成本得到了降低,从而改变企业雾霾治理态度,转“要我治理”为“我要治理”.
(二)交易政策
借鑒美国针对二氧化硫的排放权发放和交易制定的“排放抵消”政策和《空气清洁法修正案》,我国制定了四种交易政策：（1）网格政策.进行行政分区,将一个或多个污染源比作一个网格,精确定位和控制区域内的污染源排放,允许在网格内等量增减其他污染源排放量.（2）补偿政策.对于一处污染源,总量不变的情况下,允许污染源排放此消彼长的变化或以购抵超.（3）节余政策.区域内实施总量控制并确定污染企业分得的总量指标和削减指标,节余量可用于其他污染源并使排污责任人免于行政责任.（4）排污交易机构.企业将节余指标以国家规定的形式存入交易机构的储备中心,也可在交易机构内公开出让买卖[ 3 ].
(三)交易方式及程序
依据《排污许可证管理条例（征求意见稿）》（环办函〔2008〕16号）中的规定,排污许可证有临时与非临时之分,前者有效期不超过1年,后者的有效期不超过5年,这也适用于雾霾污染物排污许可证[ 4 ].此外,排污许可证交易多采用挂牌转让方式,也可协商转让,但必须在政府确定的排污权交易机构内进行交易.交易程序主要为五个步骤：（1）初始排污权的取得.基于有效的污染物总量控制,由环保机关行使环境使用权的发放,辖区内的排污单位以分得的指标量作为其最高排放标准.（2）申请.转让方或需求方向交易中心递交转让或需求申请书.（3）受理审核.环保机关对转让行为的实效性、合法性以及转让的种类、数量、浓度和交易双方的资格进行审核,同时对辖区内排污指标进行调整,换算交易系数.（4）挂牌转让或协商转让.交易机构负责在一定期限内发布排污权转让公告,接受竞价人的报价申请,挂牌转让能促使排污权交易公平、慎重地进行.在特殊情况下,交易双方也可协商转让.（5）发证.环保机关对双方达成的协议复审并发放排污许可证.
二、排污许可证交易的会计处理
雾霾排污权交易针对的主要污染物为雾霾中的二氧化硫部分,其有市场化交易的基础,那么就需要关注该经济行为后续的会计核算问题[ 5 ],而根据排污权交易的特殊性,相应的会计处理也应区分两种形式进行核算.
结论：关于雾霾方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关雾霾指数论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
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