国际财务报告准则第16号——租赁影响分析,本论文可用于国际财务报告准则论文范文参考下载，国际财务报告准则相关论文写作参考研究。
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【摘 要】 IASB于2016年发布了将在2019年1月1日起正式实施《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称IFRS16）.该准则对大部分经营租赁都采用使用权模型以及摊余成本法进行相应的会计处理,使得大量具有融资实质的经营租赁资产和相关负债在表内确认.对 析IAS17和IFRS16对经营租赁的会计处理和费用确认情况,发现IFRS16下承租方整个租赁期的租赁费用现值和增加,增加幅度随折现率的增加而增加；对于之前租赁合同安排规范的企业来说,IFRS16的实施对其利润水平的影响较小.结合研究结论进一步对承租方就未来租赁模式安排、影响预测、业务水平提升等方面提出了建议.
【关键词】 IFRS16； 承租方； 会计处理
【中图分类号】 F234.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）10-0068-05
一、引言
我國现行的《企业会计准则第21号——租赁》,对租赁业务的出租人和承租人的相关会计处理作出了详细规定,并在一定程度上和《国际会计准则第17号——租赁》（以下简称IAS17）保持趋同.IAS17按资产的所有权实质归属方将租赁业务的会计处理区分为融资租赁业务和经营租赁业务.经营租赁业务不确认资产和负债,仅将租金确认为当期损益.对承租方而言,尤其是对租赁资产依赖性极强的船舶运输、航空运输、交通运输等企业,大量的租赁资产并未在资产负债表内反映,影响包括潜在投资者在内的财务报告使用者决策结果.同时,对于资产负债率较高的企业,更倾向于使用经营租赁的形式,既获得了资产的使用权,又规避了提高资产负债率的风险.根据《世界租赁年鉴（2013年）》数据,2011年全球租赁合同金额达8 000亿美元.按IAS17的会计处理方式,前述租赁合同行成了大量表外资产和负债.据美国证券交易委员会披露,2005年在美上市公司预计有1.25亿美元表外未折现经营租赁金额,其中大部分金额应在资产负债表内反映[ 1 ].鉴于此,国际会计准则理事会（以下简称IASB）联合美国财务会计准则理事会（以下简称FASB）,开始对IAS17进行修订.国际会计准则理事会在2009年发布了租赁准则的征求意见稿,在两次修改征求意见稿之后,于2016年1月13日发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称IFRS16）,将于2019年1月1日起施行.
IFRS16中,出租方的会计处理方法并未发生实质性改变.就承租方的会计处理而言,IFRS16要求承租人对所有租赁期超过12个月的租赁（除非租赁资产的价值低,即小额租赁）在资产负债表中确认一项代表享有使用相关资产权利的使用权资产（right-of-use assets）,以及一项代表其负有支付租赁款义务的租赁负债（lease liability）,确认基础是资产使用权模型（right-of-use model）.IFRS16实施后,承租方的利润水平、 流量结构组成均受到一定的影响,进而影响承租方的各项财务指标以及信贷决策[ 2 ].在租赁准则征求意见稿出台后,全球租赁业协会曾对在表内确认经营租赁业务相关的资产和负债的做法表示质疑[ 3 ],和IAS17的做法相比,使用权模型下的租赁会计处理方式将造成承租人前期成本过高.本文试图以IFRS16规定的承租人会计处理方法为切入点,分析折现率、租赁期不同对承租方利润水平的影响,从而为承租方进行利润相关决策提供参考.
二、IFRS16会计处理的变化及对承租人财务的影响
(一)租赁业务的确认
IAS17和我国现行准则将“风险和报酬是否转移”作为区分经营租赁和融资租赁的标准.IFRS16就承租人而言,租赁业务的界定标准在于对租赁资产的控制和使用权,只要客户实际控制了资产的使用权并从中获益,就应确认为一项租赁安排.IFRS16指出了租赁业务的豁免规定：（1）对于出租人而言是无形资产的租赁；（2）自然资源的开采和使用权的租赁；（3）生物资产的租赁.
(二)会计处理方法
IFRS16规定,承租人在租赁开始日确认相关资产和负债.相关资产是指和租赁资产相关的使用权资产,以调整后租赁付款额的现值进行计量；相关负债是指租赁期内应当支付的租金总额,即未来应付租金义务,按照金融负债进行计量.
在后续计量中,承租人应当对使用权资产按直线法计提折旧,折旧年限为租赁期和使用权资产的使用寿命中较短者；承租人根据租赁期开始日确定的折现率,使用利率法确认每个资产负债表日的租赁负债,同时,对相关金融负债计提利息.支付租金时应当递减记相关金融负债；当租赁合同相关事项变动时,应当减记相关金融负债；当租赁合同相关事项变动时,应当对相关使用权资产和金融负债进行重新计量,作出相应调整.上述处理方法使得承租人承担的利息费用和折旧费用合计数在租赁期内呈现“先增后减”的形式.
(三)承租人会计处理案例分析
甲公司20X7年1月1日由乙公司处租入一台生产设备,合同约定租赁开始日为20X7年1月1日,租赁期为10年,小于该设备的使用年限25年.每年年末支付租金10 000万元.租赁开始时,可归属于甲公司的和租赁相关的净费用为200万元（假定不考虑租赁期满优先购买权和税收等因素）.合同规定的利率为5%.
根据IAS17的规定,只有满足以下五个条件的租赁安排才可以划归为融资租赁：（1）在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人；（2）承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该项选择权时资产的公允价值,并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权；（3）租赁期占了资产使用年限的大部分时间,资产的所有权最终可能发生转移也可能不发生转移；（4）在租赁开始日,最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊,以至于如果没有较大修改,只有承租人才能使用.根据上述规定,甲公司租赁的资产租赁期使用年限占整个资产使用年限的40%,不满足上述条件,且根据合同安排无法确认甲公司可以行使优先购买权.综上,按照IAS17,甲公司将该项租赁确认为经营租赁,于每个会计期末确认租金费用,并计入相应的制造费用（或生产成本）.IAS17和IFRS16在租赁期内确认的费用合计对比如表1所示.
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