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[摘 要]随着科学技术的进步和信息化的加快发展,知识取代传统生产要素成为社会和经济发展的核心要素,智力资本对企业的发展至关重要.但是我国上市公司大多忽视了对智力资本的管理,也没有系统地对外披露智力资本信息.因此要解决智力资本信息披露的不可靠、不充分和不规范问题,必须完善智力资本披露的理论基础,提供参考依据以加强智力资本信息披露的真实性,建立供需双方有效的沟通机制,从而完善我国上市公司智力资本信息披露.
[关键词]智力资本；信息披露；会计准则
知识经济时代是一个以知识为增长动力的时代,智力资本成为企业发展的核心竞争资源.信息使用者越来越关注企业的智力资本状况,但是目前我国上市公司并未足够重视智力资本,对外信息披露的状况也不容乐观.因此对我国智力资本信息披露的现状进行研究,从而提出有效的完善建议具有重大现实意义.
一、智力资本的含义
最早提出“智力资本”这一概念的是美国经济学家加尔布雷思,他认为智力资本不仅是一种静态资本,而且还是有效利用知识的过程,是一种实现目标的手段.1992年,智力资本首次在斯堪迪亚公司年报中出现,并替代了无形资产,被定义为：“用以创造竞争优势而使用的知识、技能和技术,包括可以获得的知识、所有员工的经验、组织结构、企业技术和职业体系”.
具体来说,首先,智力资本是一种人力资本,是人力资本的高级形式,是由人力资本升华而来的；其次,智力资本属于企业的一种无形资产,能为企业带来潜在的经济利益收入；最后,智力资本是对知识、实际经验、组织技术、客户关系以及专业技能的一种掌握,是每个能为企业带来竞争优势的人的所有知识和能力的总和,是动态的.智力资本由人力资本、结构资本以及顾客资本构成,这三者相辅相成,共同推动企业的健康发展.作为一种新兴的资本形态,智力资本有着其独特的特征：具有高度的增值性、收益的高风险性、难以计量性和稀缺性等.
二、我国上市公司智力资本信息披露中存在的问题
首先,信息披露不可靠.可靠性是会计信息的根本质量特征,也是对上市公司信息反馈披露行为的最基本要求.由于智力资本具有难以计量的特性,因此给了一些上市公司一定的操控空间,他们往往弄虚作假,披露不可靠的智力资本信息,以此来粉饰财务报表,夸大客观事实,操控股价误导投资者.另外,由于智力资本内容和表现形式的多样性,例如企业文化、企业管理理念等,这些结构化的智力资本蕴含在整个企业之中,是企业全体人员在经营过程中通过经验的积累和思想的创新而形成的.因此企业提供的这些信息,信息使用者无法断定其来源是否可靠,这就给了一些企业可乘之机,从而导致了智力资本信息披露不可靠.
其次,信息披露不充分.充分披露的财务信息,可以帮助信息使用者做出恰当的经济决策.数字不仅能直观地反映信息使用者所关注的信息,而且数字比文字更容易让人接受,更能说明问题,因此相对于文字表述来说,数字对信息使用者更具吸引力.由此可见,智力资本信息披露的最佳载体是财务报表中的数字,而不是报表附注.但是绝大部分智力资本由于其自身特征——难以计量,加之产权不太明晰,因而难以在财务报表内用数字来表述,因此大多数企业倾向于采用表外附注的方式,用文字来说明本企业的智力资本状况.智力资本信息不仅难以进入财务报表内进行反映,而且其在表外的披露也不充分.大多数企业出于对自身利益的考虑,都不愿过多地对外披露本企业的智力资本信息.
第三,信息披露不规范.智力资本包括人力资本、结构资本和顾客资本三部分,为了能使不同企业间的智力资本信息具有可比性以及使信息使用者充分了解企业的智力资本状况,智力资本信息的披露应该规范化.但是目前我国上市公司智力资本信息的披露并非以单独的形式对外披露,只是零星的散见于财务报表附注中.企业对人力资本信息的披露较多,对结构资本和顾客资本等信息,要么只字不提,要么一笔带过.由于各企业间披露的智力资本信息内容不一样、标准不同,没有一个规范的形式,从而使会计信息使用者无法在不同的企业间进行比较,在一定程度上影响了信息使用者,使其无法做出恰当的经济决策.
三、我国上市公司智力资本信息披露的可行性分析
虽然智力资本不能像传统意义上的资本那样遵循现行会计准则进行披露,但是通过分析不难发现,现行的经济和会计环境都为智力资本信息的披露提供了一定的可行性.
首先,智力资本对上市公司发展的作用日趋重大.智力资本是知识经济时代最为稀缺的生产要素,是一个企业获取长期经营业绩和持续竞争优势的源泉,是企业创造价值、缔结财富的关键所在,智力资本在企业长期稳健的发展中发挥着重要作用,因此智力资本信息是企业外部各利益相关者比较关注的企业核心信息.基于智力资本信息在企业发展中持续的关键性作用,因此上市公司有必要也必须对智力资本信息进行充分披露.
其次,我国现行会计法规对智力资本信息的披露提供了一定的理论基础.企业资产的定义为“资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”,根据上述定义,智力资本在一定的会计期间内应该归属于企业的资产,根据现行会计准则的规定,资产应当在企业会计报表中予以列示.由于智力资本的特殊性,如难以计量等,因此智力资本不能像其他资本一样在财务报表表格中列示,但是我国现行会计准则准予企业在会计报表后加附注,用以补充说明企业的财务信息.另外,我国《企业会计准则第6号——无形资产》,明确规定了对无形资产的确认、计量、列报和披露的方式,智力资本和无形资产有着一定的相似性,因此对智力资本信息的披露可以参照会计准则中对无形资产计量的相关规定.
四、完善我国上市公司智力资本信息披露的建议
首先,加快完善智力资本披露的理论基础.由于缺乏系统的智力资本理论作指导,很多企业希望对外披露智力资本信息却不知道如何有效地披露,因此要完善智力资本信息披露的理论基础.要在智力资本分类、计量和报告等方面进行深入研究,加强不同观点之间的沟通和协调,最后形成逻辑一致的智力资本理论框架,以更好地指导智力资本信息的披露；同时,要注意积累丰富的实践经验,增强智力资本理论的现实说服力,促进智力资本信息的公开披露.
其次,制定标准以加强智力资本信息披露的真实性.由于缺乏一个相对公正的参考依据,一些上市公司为了提高自身股价、吸引投资者,往往会夸大对本企业有利的智力资本信息的披露,注册会计师在审计上市公司年报时,有时候无法正确判断其所披露的智力资本信息是否可靠,当然,信息使用者对财务报告中的非定量的智力资本信息的真实性也难以衡量.鉴于此,提供参考依据以加强上市公司智力资本信息披露的真实性是非常有必要的.一方面,相关部门可以针对每部分智力资本的特性,制定出一定的标准,信息的使用者和注册会计师可以以这个标准为参照依据来考证企业所披露的智力资本信息是否可被采纳.另一方面,企业也应根据参考依据,自觉提供真实的智力资本信息.
第三,建立有效的沟通机制.在现行的会计模式下,企业提供的财务报告都是通用的报告模式,信息的提供者无法完全满足信息使用者的需求.为了使企业提供的信息能更好地满足信息使用者的需求,双方之间很有必要建立有效的信息沟通渠道,通过沟通,企业可以“按需写作”信息使用者所需的智力资本信息,这样不仅可以提高效率,节约资源,还能缓解经营者和投资者之间信息不对称的状况,使投资者和经营者都能更多地获取利益.
综上所述,完善我国上市公司智力资本信息披露,需要政府、企业及相关会计机构等共同努力,一方面要加强对智力资本理论的研究,解决智力资本入账难的问题,打破传统会计准则的约束；另一方面,加强对智力资本信息披露的规范和监管,促使企业提供充分完整的智力资本信息.
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（责任编辑：郭丽春）
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