新金融工具准则对上市公司财务信息影响分析,本文关于上市公司财务论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
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【摘 要】 继《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）发布后,我国财政部也于近期修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）,将金融资产分类由四类简化为三类,将金融资产减值由“已发生损失”模型改为“预期损失”模型[1].通过分析我国四大上市保险公司（中国人寿、中国平安、中国太保、新华保险）的年报数据,发现新准则下金融资产分类和金融资产减值的变化会对上市公司财务信息带来巨大影响.未指定FVOCI的上市公司利润波动有增大的趋势,指定FVOCI的公司利润波动降低,而金融资产减值变化会使得上市公司金融资产减值损失有所提高.
【关键词】 金融资产分类； 金融资产减值； 上市公司； 财务信息
【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）05-0139-03
国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布的IFRS 9是会计准则发展史上的一次重大变革,为保持和国际财务报告准则持续全面趋同,完善我国企业会计准则体系,财政部于2017年3月31日修订发布了新金融工具确认和计量准则,并将新准则实施日期定为2018年1月1日.新准则的实施势必会对我国上市企业特别是金融业产生巨大影响.本文以我国四大上市保险公司为例,对其2016年年报数据进行分析,研究新金融工具确认和计量准则的实施对其财务信息数据产生的影响.
一、新准则下金融资产分类变化带来的影响
（一）分类变化对金融资产结构产生的影响
在旧准则中,金融资产的分类标准为持有目的和意图,并按此标准分为了以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款及应收款项；可供出售金融资产.但此分类和计量具有复杂性、主观性和影响会计信息可比性等缺点,尤其是金融危机后,各种会计问题更加凸显.新准则将业务模式和合同 流量特征作为金融资产的分类标准,共分为三类：如果以收取合同 流为目的且仅涉及本金和利息的支付,则该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产（AC）；如果以收取合同 流和交易两者为目的且合同 流仅是本金和利息的支付,则为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）；否则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）[1].
特别的,这里存在着可以指定FVOCI的特殊情况,即将某些非交易性可供出售权益工具、以成本计量的可供出售权益工具指定为FVOCI.另外,一旦將其指定为FVOCI则不可撤销,意味着其计入其他综合收益的金额在以后任何时候都不能再进行回损益调整.对于可供出售权益工具的FVOCI指定,学术界持不同观点.周阿立[2]认为可供出售权益工具最有可能对应FVOCI,刘泉军[3]则认为企业一般不会做此认定.笔者将分可供出售权益工具全部指定为FVOCI和不指定FVOCI两种情况进行讨论.
对四大上市保险公司2016年的年报数据进行分析可知,四大保险公司截至2016年12月31日资产总额为99 937.27亿元,其中金融资产总额为92 616.05亿元,金融资产所占总资产的比重为92.67%.按照四分类法和按照三分类法各项金融资产所占比重如表1所示.按四分类法,贷款和应收款项比例占绝对优势,占金融资产的比重达到了53.01%；持有至到期投资占比22.72%；可供出售金融资产为19.93%,债务工具和权益工具分别为10.02%和9.91%；占比最少的为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为4.34%.按照新准则的三分类法,主要受分类影响的为可供出售金融资产中的可供出售权益工具.持有至到期投资、贷款及应收款项均以摊余成本计量,占比75.73%；可供出售债务工具仍以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,为10.02%；若将可供出售权益工具指定为FVCOI,则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产就是四分类中可供出售金融资产的比重,为19.93%,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也不变,仍为4.34%；若未指定FVCOI,可供出售权益工具公允价值变动则不再计入其他综合收益,而是当期损益,这样以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产就达到了14.25%.
（二）分类变化对利润产生的影响
由于分类变化,上市公司当期利润及其他综合收益数据会受到影响.对于可供出售金融资产分类变化对其他综合收益和利润的影响,笔者对四大保险公司年报数据进行了统计分析,以此进行说明.2016年,四大保险公司总的净利润为1 091.8亿元,可供出售金融资产公允价值变动金额为227.31亿元,除去所得税的影响,税后净额有170.49亿元计入其他综合收益.其中可供出售权益工具公允价值变动金额共为63.13亿元,可供出售债务工具公允价值变动金额为164.18亿元,税后净额计入其他综合收益的金额分别为47.35亿元和123.14亿元,占四大保险公司全年总净利润的11.28%和4.34%.其中,太平洋保险可供出售债务工具公允价值变动和人寿保险可供出售权益工具公允价值变动为损失,太平洋、新华人寿、平安和人寿可供出售权益工具公允价值变动税后净额占各公司全年净利润的比重分别为38.07%、2.46%、1.62%、6.3%.
当新准则实施后,不指定FVCOI,则可供出售权益工具公允价值的变动不再计入其他综合收益,而是直接计入当期损益.也就是说,四大保险公司可供出售权益工具公允价值变动金额的63.13亿元全部计入当期损益,使得净利润增加47.35亿元,占全年净利润的4.34%,这使得保险业利润波动增大.而其中中国太保可供出售权益工具公允价值变动额更是高达62.36亿元,当62.36亿元直接计入当期利润后,会使得净利润增加46.77亿元,占到了中国太保全年净利润的38.07%.中国太保利润波动大大增加,甚至可以说发生了翻天覆地的变化.若指定FVCOI,那么四大保险公司可供出售权益工具公允价值变动金额的63.13亿元将永远保留在权益中,不得再转至损益.也就是说无论何时都不再对利润产生影响,而对利润表的影响巨大.
结论：关于本文可作为上市公司财务方面的大学硕士与本科毕业论文在上市公司当会计好吗论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
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