财务报告概念框架会计原则引入方式,本论文为您写财务报告毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
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摘 要：为了让准则制定机构和会计实务人员的工作有法可依,也为了将零散分块的会计信息整合,反映企业整体的经济事实,在财务报告的概念框架中引入会计原则是必要的.文章给出了概念框架可能的修改方案,并在最后进行了评价.
关键词：概念框架；会计原则；稳健性；实质重于形式；成本效益原则
一、 引言
长期以来,会计原则这个概念的界定一直不是很清楚.有时,会计原则与会计规则相对,表示总体层面的规范；有时,会计原则又与会计信息质量相混同.“原则”本身是一个抽象的范畴词,其意义广泛,难以定义.《现代汉语词典》中将原则定义为“说话或行事所依据的法则或标准”.借用这一解释,本文将会计原则定义为“会计人员行为应遵守的规范”,体现人的要素.具体来说,典型的会计原则应该包括稳健性、实质重于形式,或许还应该包括重要性、一致性、中立性和充分披露.
1976年,FASB开始发布财务会计的概念框架.在至今为止的8份概念公告中,FASB始终都没有把会计原则作为一个单独的概念列入概念框架之中.无论是在与IASB联合趋同之前还是之后,与会计原则相关的概念都被混杂于有用财务信息的质量特征之中.
二、 文献综述
关于会计原则和财务报告概念框架之间的冲突与融合,尽管直接的研究较少,但国内外很多学者和机构都曾有过类似的探讨,本文主要就美国和中国的研究进行回顾.
1. 国外研究回顾.
（1）FASB的观点和做法.FASB在1980年和2010年发布的两份会计信息质量特征概念公告中,均将会计原则在一定程度上融于其中.被包括在信息质量特征中的会计原则包括一致性、中立性和重要性.同时,FASB并不否认这些特征其实是对人的行为的规范.例如,在*AC NO.8中,FASB指出信息可比性是目的,一致性则是有助于达成可比性的方法；中立性就是不偏不倚地选择或列示财务信息.这表明,FASB认为将原则直接作为信息质量特征嵌入概念框架中未尝不可.
当然,如前所述,这只限于会计原则与信息质量特征恰好能够统一的时候.面对重要性时,FASB就犯了难.*AC NO.8中仅给出了重要信息的定义,然而重要性的概念范畴不仅在于信息本身,更在于要求会计人员对重要的信息重点考虑,对不重要的信息简化考虑.出于这个原因,FASB在1980年的信息质量特征概念公告中将重要性列为了确认的界限和起点.2010年的新框架相当于忽视了重要性中人的要素,将其列为相关性的一个方面.这种变化和争议也许正是源于重要性作为人的行为原则无法与客观的信息质量特征完美整合.
至于稳健性、实质重于形式、以及后文将要提到的充分披露则没有出现在两个框架之中.有人认为稳健性与中立性矛盾,因而理应被废除,其实不然.二者曾同时出现在IASB原先的概念框架中.可以认为,有充分证据时,会计人员应保持中立；无充分证据时,会计人员应保持稳健.所以,会计原则作为人的要素难以完全整合进入信息质量特征也许是这三个原则没有被放入概念框架的重要原因之一.
（2）美国审计界关于财务报告质量评估问题的讨论.1998年,美国证券交易委员会前主席Levitt发表了名为《高质量会计准则的重要性》的演讲.他以保护投资人利益为目标,提出了诚信、透明、公允、可比和充分披露等质量要求.这同当时FASB由决策有用目标推出的以相关性与可靠性为主要信息质量的概念框架不尽相同.按照Levitt自己的解释,高质量的含义为信息的可比性、透明度和充分披露.葛家澍（2001,2010）认为,透明度应包括信息的可比性、清晰性、中立性、完整性、实质重于形式等几个方面.其中,充分披露、中立性、实质重于形式显然都是人的行为的规范,属于会计原则.
在Levitt的倡议下, 美国审计界展开了财务报告质量评估问题的讨论,其中多次再现了对人的要素的强调.例如,1999年,美国蓝带委员会建议提出,公认审计准则应要求公司外部审计人员与公司审计公司会计原则、基本估计的基金和保守程度做出讨论.美国审计准则委员会也据此修改了第61号审计准则公告,要求审计人员与公司审计委员会应就审计师关于公司财务报告所用会计原则质量的判断进行讨论,而不仅是这些会计原则的可接受性.这些都是审计界对会计稳健性原则的强调.这场讨论可以看作是审计界对FASB概念框架缺乏人的要素的质疑.
其后,从安然事件到金融危机,“高质量”和“透明度”的呼声从未间断,且越来越响亮.显然,业界认为FASB已定义的会计信息质量无法保证信息的质量和透明度.可是FASB在与IASB联合趋同的框架中依然没有把会计原则加入概念框架.原因在于,FASB和IASB认为高质量和透明度的实质就是与概念框架中已定义的质量特征相关的（葛家澍,2010）,这些字样只不过是基本信息质量与增进信息质量的不同表述或描绘（葛家澍、陈朝琳,2011）.
2. 国内研究回顾.在我国旧准则时期,纵观各种会计教材,会计原则是与今天的会计信息质量特征、会计假设、会计确认标准和计量基础相混同的.在新准则时期,这些概念界定逐渐变得明晰,但是会计原则与会计信息质量的关系仍不明确.
某些学者在构建我国的财务报告概念框架时,曾尝试着对会计原则与会计信息质量的关系进行处理.陈国辉等（1998）认为会计原则与会计信息质量特征的关系是平行的,互相影响的,二者无法分出层次的高低,应该统一放在概念框架的第一层次.葛家澍（2006）认为实质重于形式应该从属于透明度这一属性特征,其中透明度与现在的“财务信息内容质量”不同,应定义为“财务信息的表述质量”.而透明度是否应该放入概念框架还有待考察,因为它难以定义（葛家澍,2010）.云虹（2009）则将实质重于形式和谨慎性放在了可靠性之下,即仍偏向于将会计原则直接融入会计信息质量特征.
可见,对于如何处理会计原则与信息质量特征的关系,无论是国内学界还是国外学界,都没有达成一致的意见.
结论：关于财务报告方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关财务报告模板论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
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