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近些年来,经济的不断发展同时也促进着租赁行业的繁荣进步.这期间也出现了选择租赁作为日常生活中重要的融资方式的企业数目逐步增多.但现行的租赁会计准则并没能让企业在财务报表中完整、客观地反应相关的租赁活动,导致许多表外资产和负债被隐藏.因此国际会计准则理事会通过结合公众的意见,并且经过多年来的研究商讨,终于在2016年1月13日确定颁布了新的国际租赁会计准则——《国际财务报告准则第16号—租赁》,并于2019年正式开始实施.新准则的颁布对我国相关准则的完善和修订也非常有益处.
一、国际租赁会计准则变化的背景
(一)国际租赁会计准则的内容及适用范围
随着经济的发展,租赁业逐渐发展并完善起来,并且被许多企业运用到日常生产和生活当中,因此现行的国际租赁会计准则《国际会计准则第17号—租赁》（IAS17）也将租赁的种类给出了明确细致的划分,即分为经营租赁和融资租赁.在我国,租赁业务一直是遵循《企业会计准则第21号—租赁》的要求,并在一定程度上保持着和国际租赁准则的一致.
租赁的划分标准一直以来保持着通过区分和租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移给了承租方的确认方式,将租赁划分为经营租赁和融资租赁.由于经营租赁资产所有权以及租赁资产所有权有关的风险和报酬尚未转移给承租方,因此,承租人对所租赁的资产不确认,只做备查登记,并定期反应租金的支付情况以及各期的费用确认情况,在确认各期费用时包括免租期在内也应当确认费用.而融资租赁资产的和资产所有权有关的风险和报酬已经转移给了承租方,所以承租方在租赁开始日确认租赁资产,以后各期摊销融资费用.
(二)国际租赁会计准则变革的主要原因
在国际租赁会计准则里主导经营租赁资产在会计报表中不体现,只是在报表附注说明中有所解释,而着重确认披露融资租赁资产.但在实际的工作生活中,随着各国经济的快速发展和转变,租赁业务被越来越多的企业所接受,并作为一种主要的融资手段,这也就意味着,有一部分企业可能存在着大量的表外融资现象,对于同融资租赁具有相同性质的经营租赁所產生的资产和负债并未在会计报表中体现,易使企业存在粉饰会计报表的现象,信息不透明,虚增企业利润,使会计报表使用者不能真实了解企业现状.因此,现行的国际租赁会计准则（IAS17）的缺点也随之被人们所发现.
因此,在2016年1月13日,国际会计准则理事会经过近些年来的商议,终于正式颁布了《国际财务报告准则第16号—租赁》（即IFRS16）,并定于2019年1月1日开始实施.该准则主要规范了租赁业务的处理方法和条件,对于和租赁相关的经营租赁和融资租赁不再进行区分,凡是和租赁相关的业务都需要进行初步处理,并最终纳入到企业的财务报表当中集中反映体现.这也就意味着,之前所存在的表外融资现象会大大减少并消失,并从一定程度上提高了企业年末财务报表的真实性、可靠性.基于此,相关会计人员需要增强对改革部分的研究学习,以便将来在工作之中得以运用,而我国也需要有所重视,结合本国国情,适当对相关规定给出调整.
二、新国际租赁准则对会计处理产生的影响
(一)承租方的会计处理
对于承租方来说,租赁资产不再区分经营租赁和融资租赁,所有的除租赁期短于12个月或者是小额资产租赁的资产都应当在租入时确认为一项使用权资产和一项租金支付义务负债,相比较之前的规定,取消了日常的会计账务处理程序中对于租赁资产的分类工作,并提高了会计报表的透明度和可信度.
根据IFRS16的规定,当一项合同是基于租赁资产,无论是否发生使用权的转移,承租方都应当进行相关业务的会计确认.之后,承租方以租赁开始时的租赁付款额现值来对使用权资产和负债进行初始计量.其后续计量,对于租赁资产的折旧,承租方可以选择直线法或其他方法进行折旧,准则中并未具体规定,折旧年限比照之前融资租赁的规定,即选取租赁期和使用权资产的使用寿命中的较短者,对金融负债使用利率法确认利息费用,并根据租赁期开始日确认不同资产的折现率.同时,相关低价值的资产（准则讨论了不超过5000美元的相关资产,可能被确认为低值资产）和租赁期短于12个月的资产,承租方可以不确认有关资产和负债,并且选择采用直线法直接分期确认租赁费用,并做出相关分录的调整.
除上述基本会计处理方法的调整以外,新国际租赁会计准则对承租方的资产负债表的列报也给出了相关规定：已经在日常账务处理中确认的资产和负债,可以根据规定在资产负债表中分别列报表示,也可以同相关类似的资产和负债一起列报表示,并且在相关类似资产和负债中进行披露,单独列示租赁资产和所产生的负债金额.IFRS16在对于承租方的利润表和 流量表的表示并未给出特别的规定,和现行使用的租赁准则规定的关于融资租赁的要求基本一致,承租人可以以此参照.关于披露的要求,承租人可以按照《国际财务报告准则—金融工具：披露》的规定进行处理,同时有别于其他的金融负债单独加以披露.
新准则的修订对于承租人的企业来说影响比较大,特别是把经营租赁作为主要商业活动的企业.比如零售行业、电信行业、交通运输业等企业,因为它们的日常经营活动所需要的机器设备大多采用经营租赁的方式来节约成本,在以前来说这可能是一种比较优选的经营方式,但新准则的颁布,可能会使一些企业重新考虑它们的资金配置和有效使用,因此,作为承租人来说应好好研究新准则的具体要求,并制定相应的应对方案.
(二)出租方的会计处理
在新准则的修订过程中,关于出租方的会计处理方式一直是具有广泛的争议,但在征求意见稿中的观点还是比较倾向对于出租方的会计处理不宜做太大的改变,现行的会计准则也从一定程度上基本可以使会计信息得以真实的披露,所以相应提高信息披露的要求即可以达到制定新准则的初衷,使会计报表使用者能全面的掌握企业信息,做出正确的经营政策判断.
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