政府会计二元结构体系中概念框架,关于免费概念框架论文范文在这里免费下载与阅读,为您的概念框架相关论文写作提供资料。
概念框架论文参考文献：
摘要：我国理论界已达成“政府会计由预算会计和财务会计两大相对独立的系统构成”的新共识.政府会计二元结构格局的形成决定了我们迫切需要运用二元结构思维重新考究政府会计概念框架的构建,以指引即将展开的政府会计改革.二元结构新理念可以融入政府会计目标、政府会计核算对象和适用范围、政府会计主体、政府会计信息质量特征、政府会计核算基础和计量属性、政府会计要素、政府财务报告等概念框架及其表现形式之中,进而形成新的政府会计概念框架体系.
关键词：预算会计；财务会计；政府会计；概念框架
中图分类号：文章标识码： A文章编号：1003-7217（2012）04-0002-05
一、问题缘起
自金融危机以来,希腊、意大利、爱尔兰和葡萄牙、冰岛等国家发生了严重的主权债务危机,这归因于政府财政收支松懈,债务约束弱化以及以收付实现制为基础的政府会计.截至目前,IPSASB（国际公共部门会计准则理事会,下同）已发布了32项具体准则,拟在2013年底完成公共部门主体通用目的财务报告概念框架,为制定IPSASs（国际公共部门会计准则,下同）提供指引.我国《国民经济和社会发展十二五规划纲要》明确提出：要进一步推进政府会计改革,逐步建立政府财务报告制度.《会计改革和发展“十二五”规划纲要》中指出：建立以权责发生制为基础,包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系,推动建立政府财务报告制度.和政府会计改革相关的制度环境正在发生重大有利变化：《关于分类推进事业单位改革的指导意见》、《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）、《预算法修正案（草案）》等相继发布,为政府会计改革创造了优越的制度环境.建立既满足财政收支合法性预算管理要求,又满足政府公共产权使用效益绩效管理需求的政府会计系统,显得极为迫切和及时.
学术界对政府会计改革的探讨已取得丰硕成果,学者们主要研究了政府会计改革的现状和难题[1-2]、政府会计目标定位[3-4]、政府会计核算基础[5-6]、政府会计主体界定[7]、政府会计核算及信息披露[8]、政府会计改革实施路径[9]以及政府会计概念框架体系[10],形成了以下重要共识：一是须引入权责发生制核算基础以揭示政府的资产、负债等财务状况；二是适度分离政府财务会计和预算会计,以使政府会计信息既能满足政府绩效管理和评价的要求,又能满足预算执行监督和控制的需求；三是完善政府预算会计系统,使其反映“拨款、承诺、核实和支付”整个预算执行全过程的情况；四是中国政府会计改革应坚持“渐进式”道路,和中国经济渐进式改革的基调保持一致,减少改革阻力.当前研究主要围绕政府会计概念框架中的单一问题展开,系统性探讨政府会计概念框架的文献太少,且未达成共识,尤其缺乏从政府会计由预算会计和财务会计构成的“二元”结构维度展开探讨.本文拟在“政府会计等于预算会计+财务会计”这一“二元”结构等式的基础上探讨政府会计概念框架及表现形式,旨在指导建立符合中国国情的、逻辑一致、首尾一贯的政府会计概念框架及准则体系.政府会计概念框架实质上就是政府会计理论体系中和实务结合得非常紧密、不可回避且认可度高的一系列基本概念的联结,旨在为政府会计实务提供逻辑一致、首尾一贯的理论指导,为发展政府会计准则奠定坚实基础,其涵盖的内容主要包括政府会计目标、政府会计核算对象和适用范围、政府会计主体、政府会计信息质量特征、政府会计核算基础和计量属性、政府会计要素、政府财务报告等.
二、政府会计目标
IPSASB强调：公共部门财务报告应以决策有用性为首要目标,反映受托责任为次级目标.国外政府会计目标的表述大体有英美模式和德法模式,前者将政府会计定位于财务会计（资源会计）,主要为外部信息使用者提供财务信息,阐明政府履行的受托责任；后者将政府会计定位于预算会计,主要向政府立法机关、行政部门提供财政预算信息,供议会和政府决策使用.中国政府会计目标应包括三个方面[10]：一是符合“管控治理观”,即政府会计信息应该能够为上级政府部门评价下级政府部门的绩效服务；二是符合“解除受托责任观”,即政府会计信息能够帮助公众确定政府履行的受托责任；三是符合“决策有用”,即政府会计信息应能提供外部资源提供人或潜在投资人正确决策的信息.政府会计目标的表述应在考虑信息需求方要求的情况下充分借鉴企业会计准则的经验,以使其符合我国的习惯.基于政府会计“二元”结构思想,政府会计目标实际上含有预算会计目标和财务会计目标两大方面.预算会计的目标是提供反映政府财政资金收支合法性情况的信息,而财务会计的目标是提供反映政府使用公共资源的合理性、效益性等财务状况信息.其中,预算会计目标可用“公共受托责任”概括,而财务会计目标可用“公共受托责任+决策有用”概括.受托责任可划分为对内受托责任和对外受托责任.预算会计的公共受托责任主要是对内受托责任,即主要局限于政府内部,类似于上述的“管控治理观”；而财务会计的公共受托责任则主要是对外受托责任,反映政府对社会公众履行的资源受托责任,类似上述的“解除受托责任观”.因而,“二元”结构政府会计目标的完整表述是“公共受托责任+决策有用性”.即政府会计的目标是向政府会计信息使用者提供和政府预算执行和政府财务状况等有关的会计信息,反映政府公共受托责任的履行情况,有助于政府会计信息使用者作出经济决策.该观点充分利用了“英美模式”和“德法模式”的优势,可以实现预算管理和业绩评价双重具体目标,是在政府预算会计和财务会计适度分离的情况下,政府会计目标的完整表述.
三、政府会计核算对象和适用范围
政府会计核算对象可以划分为以美国、英国、新西兰、澳大利亚为代表的核算对象涵盖政府全部资源以及以德国、法国为代表的核算对象包括政府全部收支和部分以照权责发生制基础核算的资源两大类别.我国当前的预算会计是以反映预算收支执行结果但未反映执行全过程,且未全面反映政府对公共资源支配、使用及其结果信息,有点类似德法模式.按经济性质和用途分类,资金可以分为基金和本金[11]：本金是各类经济组织为进行经营活动而垫支的资金,具有周转性和增值性等基本特征；基金是指国家行政组织和各类事业单位为实现其职能而筹集和运用的专项资金,具有一次收支性和无偿性等基本特征.本金和基金分开,适应了国家生产资料所有者职能和社会经济管理职能分开的需要,但两者在一定条件下可以相互转化.国有资本经营预算资金的来源属于本金,纳入政府预算上缴之后形成基金.若将国有资本经营预算资金用于国有企业的扩大再生产,则再由“基金”转变为“本金”；若将该预算资金用于社会保障支出,则仍为从“基金”到“基金”.对于政府会计而言,上缴国有资本经营预算资金应成为政府会计的核算对象,政府投向国有企业的资本金也应成为政府会计的核算对象.因而,现实中,只要资金流入或流出财政系统,则均应成为政府会计的核算对象,即政府会计的核算对象可表述为：社会再分配过程中的基金运动.
结论：关于对不知道怎么写概念框架论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文财务会计概念框架论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
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