企业所得税改革对上市公司收入分配格局影响,本论文可用于企业所得税论文范文参考下载，企业所得税相关论文写作参考研究。
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【摘 要】 企业所得税改革会调整所得税率及征收方式等,可能引发上市公司收入分配格局的变化.文章提出4个假设,并基于750家上市公司财务数据进行实证研究.统计结果显示,新税法实施后,劳动所得率、股东所得率呈上涨趋势；实际税负率、利息率呈下降趋势.回归分析表明,公司所得税税率降低与劳动所得率增加、股东所得率增加、利息率下降有显著相关性,与实际税负率增减不显著相关.
【关键词】 宏观调控； 企业所得税； 企业所得税改革； 收入分配格局； 回归分析
【中图分类号】 F235.19 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0051-04
一、引言
在经济活动中,一方面要鼓励社会群体和个体的积极性,另一方面需要确保各群体和个体公平地参与社会成果分配.只有兼顾两方面,才最符合社会发展目标.可见,收入分配是社会管理的重要内容.通过企业所得税制度对公司收入进行分配调节是政府的重要职能,同时,所得税的形成和改革对公司收入分配格局会产生不可避免的影响.
崔军等认为,企业的本质是利益组合体,各个利益相关者都以获取利润为目标[ 1 ].政府通过强制手段从企业利润中获取一定比例用于公众服务,实现企业资源和公共需求的互动.吕冰洋认为,企业分配者除股东、债权人以外,还包括员工、政府和银行等,他们分别以股利、薪金、税收和利息的形式参与企业收入分配[ 2 ].其中,政府参与收入分配的基本依据是“提供公共环境保证服务”,基本形式则是构建企业所得税制度并根据社会环境的变化作相应调整.
当前,基于税收制度改革,为确保自身能够在收入分配格局中获取更多利益,不同利益主体之间不断博弈.2008年1月1日,新的《中华人民共和国企业所得税法》正式实施,将企业所得税率从原来的33%调整为25%.这不仅对国民经济收益分配的大格局产生作用,而且对微观层面的企业收入分配格局产生影响.以上市公司为研究对象,对该课题进行研究具有显著现实意义.
二、所得税改革对企业收入分配格局的影响
(一)所得税税负影响机理
经济基础决定上层建筑.随着社会主义市场经济的发展,作为上层建筑一部分的所得税制度也需要作出相应调整.相比较于旧版本税法,新税法主要发生“四个统一”和“两个过渡”的变化[ 3 ].其中：“四个统一”是指统一内资/外资企业所得税率,统一税前扣除操作规范,统一优惠政策以及统一征管规范；“两个过渡”是指企业所得税率之于优惠政策覆盖的企业设定5年过渡时期,对经济特区（如上海自贸区）制定税收过渡性优惠政策[ 4 ].
在税务理论研究中,会将企业所得税率分为名义税率、实际税率和边际税率.然而在税务实践中,企业通常基于实际税率对税务负担进行计算.本研究中,也将就实际税率变化对上市公司所得税税负的影响进行分析.
王娟基于50家上交所、深交所上市公司公开发布的财务报表,对其新税法实施前后（2007年、2008年）的实际税率进行分析[ 5-6 ],结果发现这些上市公司实际税率整体降低了约7.4%.刘嘉怡对50家上市公司2005—2013年期间的实际税率进行纵向比较,发现2008—2013年的年平均实际税率相比税法改革之前降低了约9.2%[ 7 ].其他学者对新旧税法下上市公司实际税率进行对比研究也得出相同结论[ 8-9 ].
基于已有研究,本研究認为所得税改革不仅降低名义税率,也降低实际税率,因而可降低上市公司的整体税负.
(二)企业收入分配格局的影响机理
政府为确保自身转移支付能力,就需要通过税制参与企业收入分配[ 8 ].相对应的,企业利益相关者也需要获取市场要素,其利益与政府利益会逐渐达成均衡.如果所得税改革,则会对原本平衡点进行调整,从而形成新的收入分配格局.
1.假设1的提出
新税法实施后,一方面可以将企业收入中的员工薪酬部分在税前扣除,从而降低企业该部分的实际负担；另一方面,员工薪酬也可以获得弹性增加,从而更加积极地为企业提供劳务和智慧.基于此,本研究提出如下假设：
假设1：其他条件恒定时,企业所得税改革提升了上市公司员工薪酬支付水平.
2.假设2的提出
通常来讲,由于税收优惠政策、企业避税行为的存在,企业实际税率会低于名义税率.2008年新税法实施后,企业名义税率由33%调低为25%,这使得名义税率下降.然而,此次所得税改革也将许多税收优惠政策取消（或者过渡取消）.那么,企业新的实际税率是否会低于原水平?基于此,本研究提出如下假设：
假设2：企业所得税改革降低上市公司名义税率,也推动其实际税率下降.
3.假设3的提出
新税法实施后,企业会降低对债务的依赖,从而降低其债务利息支出.基于此,本研究提出如下假设：
假设3：所得税改革会降低上市公司利息支付水平.
4.假设4的提出
新税法实施后,政府从企业收入“蛋糕”中分获的份额降低,股东能够获取的份额会相应增加.基于此,本研究提出如下假设：
假设4：所得税改革会增加上市公司股利支付水平.
(三)税制改革前后企业收入分配格局的变化趋势
1.劳动所得、税、利息以及股东所得之变化
按照利益分配主体的不同,本研究将企业收入分配格局划分为人员劳动所得、政府税收、债权人利息以及股东股利[ 9 ].所得税改革必将会影响政府税收,进一步会对其他3个部分的构成产生影响.本研究对750家上市公司2005—2007年、2010—2014年的劳动所得、政府税收、债权人利息以及股东股利构成及其变化进行统计,结果如表1所示.
结合表1可知：相比新税法实施前（2005—2007年）,企业所得税改革后,劳动所得率、股东所得率整体呈上涨趋势；税负率、利息率整体呈下降趋势.在企业收入分配格局的4个部分中,劳动所得所占比例最高,达36.89%；其次是股东所得,比例为27.87%；利息占比最低,为11.61%.
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◆基金项目：云南财经大学研究生创新基金项目“信贷政策、企业集团控制与上市公司风险研究”（项目编号：2016YUFEYC027）；云南省教育厅科。
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