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关于会计实务论文范文写作 2008年中级会计职考试会计实务重要考点分析(二)相关论文写作资料

主题:会计实务论文写作 时间:2020-06-05

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2008年全国会计专业资格考试大纲已于2007年11月23日公布,《中级会计实务》大纲变化不大,其辅导教材也只是在2007年教材的基础上进行了适当勘误,内容没有重大变化.但因为2007年教材是根据新会计准则编写的,所以,对于未接受过新《企业会计准则》系统培训的考生来说内容仍然较新、较多,难度较大,如投资性房地产、金融资产、或有事项、所得税、外币折算以及合并会计报表等内容.还有即使我们过去较熟悉的很多内容本质也发生了重大变化,如长期股权投资、无形资产、非货币性资产交换、债务重组、借款费用等.为了便于考生复习,根据历年命题均突出新点,突出重点,综合性较强的命题特点,现将《中级会计实务》中易于成为考点的内容逐章总结如下,仅供参考.

第五章投资性房地产

本章内容是会计准则新增内容,在考试中可能出现在单选题、多选题中,在计算分析题中也有可能出现.

重要考点1:根据具体情况判断房屋建筑物和土地使用权是否属于投资性房地产,并和固定资产、无形资产、存货区分.

1.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,包括自用建筑物(属于固定资产)和自用土地使用权(属于无形资产),不属于投资性房地产.

2.房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地(属于存货),不属于投资性房地产.

重要考点2:投资性房地产的后续计量.投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式,通常应当采用成本模式计量,但满足特定条件时可以采用公允价值模式计量.

1.在成本模式下,投资性房地产的后续计量和固定资产计提折旧、无形资产摊销、期末计提减值准备的规定一样进行处理,不必特别掌握.

2.在公允价值模式下,不对投资性房地产计提折旧或摊销.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值,公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益.资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额,借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于原账面价值的差额,做相反的会计分录.当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产.将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益.(将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本),并将公允价值变动损益转入其他业务收入.考生应特别注意掌握.

3.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式.企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值和账面价值的差额,通过利润分配调整期初留存收益.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式.

重要考点3:房地产的转换.

1.成本模式下不论是自用房地产转换为投资性房地产,还是投资性房地产转换为自用房地产均按对应账户结转,结转过程中不产生损益.

2.公允价值模式下的转换应注意区分转换方向.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值和原账面价值的差额计入当期损益.而自用土地使用权、固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日的公允价值大于账面价值的,差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目,转换日的公允价值小于账面价值的,差额借记“公允价值变动损益”科目.待该项投资性房地产处置时,将因转换计入资本公积的部分转入当期其他业务收入科目.

第六章金融资产

本章内容是会计准则新增内容,虽然和以前所学的短期投资、长期债权投资有相同的内容,但其确认的种类和计量方法有很大的区别,考生应引起充分注意.2007年考试中主要以客观题形式考查,2008年可能出现主观题.

重要考点1:金融资产的分类. 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供的金融资产.上述分类一经确定,不得随意变更.

重要考点2:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的会计处理.

1.企业取得交易性金融资产时发生的交易费用不计入金融资产成本,计入当期损益(投资收益),考生要注意这和其他3类金融资产均不相同;支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”,也不计入金融资产成本,这一点和其他3类金融资产处理相同.

2.在资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记:“交易性金融资产——公允价值变动”;贷记“公允价值变动损益”.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录,处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目.考生要注意将该部分内容和投资性房地产结合学习.

重要考点3:持有至到期投资的会计处理.取得时注意和交易性金融资产比较学习,考生应特别注意资产负债表日这一时点持有至到期投资的会计处理和重分类的会计处理.

1.取得持有至到期投资时,应注意按实际支付的款项扣除债券面值和已到付息期但尚未领取的利息,倒挤差额确定利息调整数.

2.资产负债表日计算利息应明确计算思路.首先按债券面值乘以票面利率确定应收利息;再按期初摊余成本乘以实际利率确定投资收益,最后挤出本期摊销的利息调整数.其中考生应特别注意熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算,期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失.

3.将持有至到期投资重分类为可供金融资产,将持有至到期投资账面价值转出,按重分类日公允价值转入到可供金融资产,其差额计入资本公积——其他资本公积,可能在借方,也可能在贷方.等到可供金融资产的时候再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中.

重要考点4:贷款和应收款项只需注意以摊余成本来计量即可.

重要考点5:可供金融资产的会计处理考生要注意区分是属于股票投资还是属于债券投资.对于股票投资应和交易性金融资产比较学习;对于债券投资应和持有至到期投资比较学习.

1.股票投资的可供金融资产在资产负债表日,公允价值高于其账面余额的差额,借记:“可供金融资产——公允价值变动”;贷记“资本公积”.公允价值低于其账面余额的差额应做相反的会计分录,处置时将该金融资产持有期间形成的资本公积科目累计发生额转入“投资收益”科目.考生要注意将该部分内容和交易性金融资产对比学习.

2.债券投资的可供金融资产不论在取得时还是在资产负债表日,均可以比照持有至到期投资会计处理进行学习.

重要考点6:金融资产减值损失的计量和处理.

1.交易性金融资产,因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益,所以不需要计提减值准备.

2.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入资产减值损失,待其价值回升时可以转回已计提的减值准备.

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