法律、文化和盈余管理,关于免费盈余管理论文范文在这里免费下载与阅读,为您的盈余管理相关论文写作提供资料。
盈余管理论文参考文献：
摘 要：笔者以2006—2012年间32个国家的公司—年度观测值为样本,研究了法律制度、文化对公司盈余管理行为的影响.研究发现,法律、文化和宗教信仰对公司盈余管理程度有显著影响.在投资者法律保护较强的国家,公司的盈余管理程度相对较低.在宗教信仰比例较高的国家,公司的盈余管理程度也相对较低.从国家文化维度来看,个人主义、不确定性规避和男性主义程度不同的国家之间,公司的盈余管理行为也显著不同,国家文化维度中的个人主义、不确定性规避、男性主义和投资者法律保护对公司盈余管理行为具有交互作用.宗教信仰和投资者法律保护对于抑制盈余管理行为也具有交互效应.上述结论在控制潜在内生性、国家经济发展水平和会计准则差异后仍然成立.
关键词：法律；文化；宗教；盈余管理
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1000-176X（2016）08-0056-09
一、引 言
对上市公司管理层行为的影响,不仅有政府监管部门的正式制度管制,还有所在国文化、信仰等多种非正式制度的约束.过去的文献尽管探讨了法律环境[1-2-3]、国家文化[4-5]对盈余管理的影响,还有的文献同时考察了法律环境、国家文化对盈余管理的影响[6],但上述文献是单独分析了法律、国家文化可能对盈余管理带来的影响,并没有考察二者可能对盈余管理导致的交互效应,比如文化是削弱了法律管制和盈余管理的负关系,还是强化了这一关系,或者哪种文化和法律之间是替代关系,哪种文化和法律之间又是互补关系.
基于上述认识,重新思索和探究法律、国家文化对盈余管理的交互影响十分必要.在借鉴Leuz等[1]、Burgstahler等[3]计算盈余管理综合指数的基础上进行适当的改进,笔者采取按国家、分年度分行业的方法计算盈余管理综合指数,并采用Tang和Koveos[7]计算的新的文化维度指数和和样本公司期间更加匹配的世界银行公布的每年各个经济体法律实施情况指数,还考虑了对国家文化具有重要影响的宗教信仰对盈余管理的影响,重新考察法律、文化对盈余管理的交互影响.研究发现,一个国家盈余管理程度会随着该国投资者保护法律制度的完善逐渐降低,文化、宗教对企业盈余管理行为具有显著影响,而且法律、文化价值观对盈余管理具有交互影响,宗教信仰和投资者法律保护对盈余管理也存在显著的交互效应.本文的贡献可能体现在：首先是不仅分析了法律、文化对盈余管理的各自影响,而且探究了法律、文化对盈余管理的交互效应,有助于更好地理解一个国家法律制度和文化价值观对企业会计行为的影响.其次是采用了盈余管理综合测度指标进行分析,这比采用单个盈余管理指标得到的结论更加可靠和稳健.
一、理论分析和研究问题
(一)法律和盈余管理
法律是由国家强制力保证实施的,以规定当事人权利和义务为内容的,对全体社会成员具有普遍约束力的一种特殊行为规范.La Porta等[1]应用法和金融框架展开的研究结果表明,法律制度等外部环境因素对公司微观决策具有重要影响.盈余管理体现的是管理层或控股股东的利益,在一般情况下这并不符合全体股东的整体利益,因此,健全完善的法律会对盈余管理行为加以限制和约束.法律对盈余管理行为的影响,在很大程度上是通过改变和影响盈余管理的动机和成本来实现的.
从盈余管理的动机来看,不同公司进行盈余管理行为的动机的强烈程度也有所不同.La Porta等[1]认为,当法律比较完善和健全时,投资者的利益受到更高程度的保护,公司出现“内部人控制”等 问题的概率更低,因此,从全社会范围来看,投资者的投资风险较低,作为公司资本提供者的投资者会降低资本的必要报酬率,换言之,公司的融资成本显著降低.在这种情况下,公司的融资环境相对宽松,从而通过盈余管理行为来优化公司融资环境的动机减弱,公司管理层进行盈余管理的可能性更低.Che 和 Qian[2]针对法律体系和公司盈余管理行为之间关系进行了深入研究,结果表明,在法律体系不健全的地区,由于公司利益无法获得充分的法律保护,因此,公司通过“私法”来保护其利益的动机更为强烈,从而盈余管理行为更为常见.
盈余管理是公司的一项经济行为,其发生主要受到该项行为的收益—成本关系的影响,在收益固定的情况下,又主要受到其成本的影响.La Porta等[1]以及夏立军和方轶强[3]认为,当法律比较完善和健全时,意味着法律对于盈余管理这一行为进行限制和约束的细节考虑得更为周全,有关责任方（如外部审计师）由于未履行法律责任而受到法律起诉的风险也更高.因此,一方面公司自身进行应计盈余管理行为而不被发现的难度更大,另一方面利益相关者对公司应计盈余管理行为的监督力度更大,最终增加了应计盈余管理的成本,从而应计盈余管理行为显著减少.Leuz 等[4]以世界主要国家或地区的公司为样本进行的实证研究结果也表明,在那些股东利益保护程度较高和法律制度更为完善的国家,公司的应计盈余管理行为显著较少.Zang[5]以及张正勇和邱佳涛[6]进一步指出,在实践中,公司会根据内外部环境的变化交替采取应计盈余管理和真实盈余管理这两种操作方式,而盈余管理操作方式的转换,主要取决于两种盈余管理方式的成本对比.
(二)文化价值观和盈余管理
文化价值观是作为组织或群体成员的人类自身对于存在、价值和行动的共识,具体表现为群体成员共同形成并共享的价值观和行为规范系统.和企业文化相比,国家文化相对更加稳定,而且国家之间文化的差异性要为显著.盈余管理既是公司的会计行为,同时也是公司的一项重要决策,由于公司决策层的风险偏好等文化维度存在差异,从而具有不同文化背景的决策者们在处理会计关系和会计概念时可能会产生不同的解释和判断,进而形成不同的盈余管理决策[7].
有关国家文化差异的研究,最有影响力的是Hofstede[7]的四维度文化模型,具体来说,为了更好地揭示文化和价值观的差异,Hofstede把文化抽象成个人主义和集体主义、权力距离、不确定性规避和男性化和女性化四个维度.Gray[8]在借鉴Hofstede文化维度模型的基础上把会计文化分为职业性和法规性、统一性和自主性、谨慎性和冒险性、保密性和公开性四个维度,并展开进一步分析后认为,在个人主义更为盛行的社会中,公司管理层和会计人员在公司治理和会计计量等方面具有更大的弹性空间,而且,个人主义会导致他们对会计结果更为乐观.从主观上看,盈余管理行为受到他们的青睐；从客观上看,盈余管理行为也难以受到公司治理等方面的有效约束,因此,个人主义会导致更高程度的盈余管理.Callen等[9]针对文化和宗教信仰对盈余管理的影响展开了跨国比较,结果表明,在高权力距离的国家,公司管理层在盈余管理过程中的权力更难以受到其他利益相关者的有效制约,从而盈余管理的程度显著更高.Guan等[10]以亚太国家的上市公司为样本,研究了文化环境和会计准则对盈余管理的联合影响,结果表明,不确定性规避程度越高的国家,公司的应计盈余管理程度就越低,说明不确定性规避对于应计盈余管理具有一定的制约作用.在男性化社会中,公司目标的实现和否及实现程度被提高到相对更高的一个高度,会计系统更倾向于被公司管理层认为是实现财务目标的一种工具和手段[11].因此,Callen等[9]认为,在男性化社会中,当公司实际的会计结果不理想时,公司管理层具有更强的动机通过人为操纵等方式来改变其会计结果,即具有更高程度的盈余管理行为.Salter和 Niswander [12]的研究结果表明,男性化社会中的公司管理层更为激进.也有学者认为,宗教信仰也属于文化范畴,因此,宗教信仰对公司盈余管理的影响也日益受到学界的重视,McGuire等[13]对此问题进行了分析发现,宗教对于应计盈余管理具有制约作用.陈冬华等[14]的研究也同样发现了宗教的正面作用.
结论：适合不知如何写盈余管理方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于盈余管理论文论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
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