供应商客户集中度、专用性资产和企业成本粘性,本文是一篇关于集中度论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
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【摘 要】 对成本粘性的研究有助于进一步了解企业的成本习性.文章基于“调整成本观”,利用2008—2015年中国制造业上市公司的财务数据,检验了供应商/客户集中度是否为企业成本粘性的影响因素.研究结果表明,成本粘性在中国制造业上市公司中确实存在,供应商/客户集中度是企业成本粘性的影响因素之一,供应商/客户越集中企业成本粘性越强,企业对双方交易所投入的专用性资产是这种影响的 因素.因此,未来的成本管理应该从企业内部延伸至价值链的上下游,从生产环节的管理转变为全面成本管理.
【关键词】 供应商/客户集中度; 专用性资产; 成本粘性; 调整成本
【中图分类号】 F275.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）06-0112-06
一、引言
管理会计作为当代会计的分支之一,在企业日常经营中的运用越来越广泛.由于管理会计在企业运用中的“个性”以及数据的可获得性等原因,管理会计方面的实证研究相对于财务会计来说是比较少的.本—量—利分析是管理会计中的一项基本内容,也是应用最多的一种基础分析工具.传统管理会计中的本—量—利分析工具首先基于成本按性态划分的基本假设,将成本分解为变动成本和固定成本,变动成本和企业的业务量呈完全的线性关系[ 1 ].但企业的成本受很多因素的影响,比如管理者行为、企业所处行业以及宏观经济环境等.现实复杂性使得成本的变化和业务量的变化并不呈严格的线性关系,而是更复杂的关系,如何更准确地预测成本就成为一项艰难的任务.但成本的变化也并非完全无规律可言,有学者发现企业成本的增减变化虽然并不和企业销售收入的变化同比例变动,但是和企业营业收入的变动方向有一定的相关关系.随后,美国学者Anderson、Banker和Janakiraman[ 2 ]（以下简写为ABJ）首次运用他们创造的模型,对1979—1998年美国7 000多家上市公司的销售费用、一般费用和行政费用（Selling,General and Administrative Expense）的变化幅度和同期销售收入的变化幅度进行分析.通过对财务数据的回归分析他们发现,美国上市公司的销售收入每增长1%时,成本会增长0.55%,当销售收入下降1%时,成本下降程度仅仅为0.35%.据此,他们参照经济学中价格粘性的概念,将这种企业收入增加时的成本增长幅度大于收入下降相同幅度时成本下降幅度的不对称的成本行为称为成本粘性,从而奠定了该领域相关研究的基石,也为管理会计和财务会计之间构架了一座桥梁[ 3 ].成本粘性现象的存在,在一定程度上说明了企业管理层对企业现状的错误判断以及对企业经营战略的不准确定位,损害了利益相关者的利益.企业成本参考信息有偏差,势必会影响传统成本预测模型的运用效果,影响会计信息的有用性,影响到利益相关者的决策.因此,研究成本粘性的成因对企业的成本管理以及提高成本预测的准确性尤为重要.利益相关者在做成本预策分析时,应考虑成本粘性这一因素,对传统的预测方法进行修正才有利于做出更为准确的预测.比如基于成本变动习性和成本粘性的成本预测模型（CVCS）,经过检验,此模型的准确性要强于传统的成本预测模型,考虑成本粘性因素后成本预测将更准确.
对于造成成本粘性的原因,目前还没有一个统一的定论.我国最早研究成本粘性问题的学者,将成本粘性成因总结为“三观”：“契约观”“效率观”和“机会主义观”[ 4 ].由于旧“三观”对某些行为不能很好地解释,目前更为广大学者所接受的是新“三观”：“调整成本观”“管理者乐观预期观”和“ 问题观”[ 5 ].“调整成本观”认为正是因为调整成本的存在影响了企业成本变动的幅度.调整成本分为向上调整成本（雇用员工、购置新设备等）和向下调整成本（员工解雇补偿、资产处置成本等）.一般来说,企业向上调整成本相对于向下调整成本来说要更容易,因此导致成本粘性的存在.资本密集型和劳动力密集型企业向下调整成本时,要面临资产处置难度大、企业员工辞退赔偿等诸多问题,所以此类企业成本粘性更高[ 6 ].“管理者乐观预期观”认为正是由于管理者的乐观预期,当企业出现亏损时,管理者认为这是暂时的而不愿意去调整企业的资源配置.企业管理者过度自信时,企业的成本粘性更高[ 7 ],而相對保守的女性高管则对成本粘性有抑制作用[ 8 ].“ 问题观”认为管理者对各种资源配置的调整存在自利行为,他们会通过扩大投入规模来提升薪酬和声誉等,因此管理层的自利行为加重了企业的成本粘性[ 9 ].综上所述,“管理者乐观预期观”和“ 问题观”是企业管理者的具体动机导致的,持这两种观点的学者大多认为企业成本粘性的存在是管理者管理能力低下的一种表现,更多反映了成本粘性对企业是一种消极因素.而“调整成本观”认为企业的成本粘性是企业面临的一种客观事实,反映出学者对成本粘性持一种中性态度.本文选择2008—2015年中国制造业上市公司财务数据,实证检验了我国企业供应商/客户集中度对企业成本粘性的影响,研究发现,供应商/客户的集中确实导致了企业成本粘性,并且这种影响是由于企业和供应商/客户之间交易而投入的专用性资产.本文的意义可能在于：（1）进一步丰富了成本粘性成因的相关文献,以往的研究更多注重的是管理者主观上对成本调整的影响,本文从企业外部利益相关者的角度来研究成本粘性;（2）为“调整成本观”提供了经验证据;（3）丰富了供应商/客户对企业的影响是由于交易双方存在专用性资产的相关文献.
二、研究假设
（一）供应商/客户集中度和专用性资产
专用性资产是指为了加强和目前生意伙伴的合作关系而专有的资产,这种投资具有锁定效应,一旦用于其他的经济活动就会出现价值贬损[ 10 ],或者面临高昂的转换成本[ 11 ].
供应商和客户是企业经营中重要的组成部分,是企业重要的利益相关者,决定着企业战略选择、经营决策等诸多方面.以波特为代表的学者从企业竞争力这一视角研究了企业和供应商和客户之间的关系.波特1980年提出,在每一个产业中都存在着五种基本的竞争力量,这就是著名的五力竞争模型,其中供应商议价能力和客户议价能力是企业参和竞争的重要影响因素.这种谈判力理论是从企业间对抗博弈的角度来解释企业和供应商和客户之间关系的,但是在20世纪80年代日本的一些企业中,出现了“零库存”的理念,这就要求企业和供应商和客户要有更多的合作,企业间更多的是一种利益共同体的关系.学术界开始用关系专用性投资理论来解释这种现象[ 11-12 ].随着企业和供应商、客户之间合作程度的不断加深,交易双方为对合作表现出愿意成为长期战略合作伙伴关系,企业和供应商、客户之间会相互进行专用性资产投资,这是一种相互承诺.企业在合作中投入专用性资产一定程度上显示出企业对合作关系的认可及其和合作伙伴发展长期合作关系的信心.当企业在双方交易中敢于投入更多的专用性资产时,表明企业相信双方长期合作给企业带来的未来收益将超过目前的投入,这会促使企业加强和合作伙伴的合作关系.同时因资源的互补和整合而给企业、供应商及客户带来“关系租金”,所以专用性资产投资又反过来增强双方长期合作的意愿[ 13 ].如果交易双方所投入的专用性资产很多并且专用性很强,则双方结束交易关系时面临的成本就越高,更会激发双方发展长期合作的意图.企业向主要供应商采购比例、主要客户销售比例越高,在一定程度上说明企业的日常经营业务越依赖主要供应商或客户.因此本文提出如下假设：
结论：关于本文可作为集中度方面的大学硕士与本科毕业论文筹码集中度论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
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